《财务部、国家税务总局关于修建效劳等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）划定 ，自2017年7月1日起取得预收款不再是修建效劳的纳税义务爆发时间。同时明确了修建工程总承包单位为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程效劳 ，建设单位自行采购所有或部分钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的 ，适用浅易计税要领计税。这项政策的调解是继《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2017年第11号）关于“统一地级行政区规模内跨县（市、区）提供修建效劳不再向修建效劳爆发田主管国税机关预缴税款”之后 ，推送给纳税人的又一重大利好新闻。
那么 ，关于涉及分包项目的修建效劳营业 ，应该怎样举行账务处理？
政谋划定
1.《财务部关于印发〈增值税会计处理划定〉的通知》（财会〔2016〕22号）涉及企业爆发相关本钱用度允许扣减销售额 ，差额征税的会计处理总结如下：
（1）发天生本用度时：
借：主营营业本钱（存货、工程施工等）
贷：应付账款（应付票据、银行存款）
（2）取得合规增值税扣税凭证且纳税义务爆发时：
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）（一样平常计税要领）
或应交税费——浅易计税（浅易计税要领）
或应交税费——应交增值税 （小规模纳税人）
贷：主营营业本钱（存货、工程施工等）
2.《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1第四十五条第二项划定 ，纳税人提供修建效劳、租赁效劳接纳预收款方法的 ，其纳税义务爆发时间为收到预收款确当天。可是财税〔2017〕58号文件明确 ，自2017年7月1日起修建效劳纳税义务爆发时间不再是收到预收款确当天。而是适用财税〔2016〕36号文件附件1第四十五条第一项划定 ，纳税人爆发应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭证确当天；先开具发票的 ，为开具发票确当天。
凭证上述划定 ，企业收到预收款时“应交税费”的财税处理、当期及后期纳税申报表的填写 ，都需要做响应的调解。在会计处理方面：
（1）一样平常计税要领：
a.预收款时 ，无须开具发票：
借：银行存款
贷：预收账款
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
b.月末将预缴税转入未交增值税科目
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
c.开工时 ，开具发票：
借：预收账款
贷：工程结算
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）浅易计税要领：
a.预收款时 ，无须开具发票：
借：银行存款
贷：预收账款
借：应交税费——浅易计税（预缴）
贷： 银行存款
b.开工时 ，开具发票：
借：预收账款
贷：工程结算
应交税费——浅易计税
实务剖析
以一家“差额征税、全额开票”的修建企业为例 ，剖析差额征税营业的实务处理。
安徽省合肥市A修建公司为增值税一样平常纳税人 ，2017年8月在安徽省安庆市承包了一项工程项目（该工程切合财税〔2017〕58号文件第一条的划定 ，适用浅易计税方法） ，工程价值100万元 ，当月收取B公司工程款100万元。同月 ，A公司将其中80万元的修建项目分包给具有响应资质的分包人C公司 ，支付C公司分包款80万元 ，取得的增值税专用发票上注明销售金额720720.72元 ，税率11% ，税额 79279.28元。工程完工后 ，项目最终结算价款为100万元 ，爆发除分包以外的条约本钱累计5万元（假设不思量其他营业）。
1.会计处理（单位：万元）
（1）完成条约本钱：
借：工程施工——条约本钱 5
贷：原质料等 5
（2）收到总承包款时：
借：银行存款 100
贷：预收账款 100
收到预收款的同时向项目所在地国税局预缴税款=（100-80）÷（1+3%）×3%=0.58 （万元）。
借：应交税费——浅易计税 0.58
贷：银行存款 0.58
（3）分包工程结算时：
借：工程施工——（分包）条约本钱77.67
应交税费——浅易计税 2.33
贷：应付账款——C公司 80
（4）全额支付分包工程款时：
借：应付账款——C公司 80
贷：银行存款 80
（5）A公司开具发票 ，确认该项目收入与用度时：
借：预收账款 100
贷：工程结算 97.08
应交税费——浅易计税 2.92
借：主营营业本钱 82.67
工程施工——条约毛利 14.41
贷：主营营业收入 97.08
（6）工程结算与工程施工对冲结平：
借：工程结算 97.08
贷：工程施工——条约本钱 82.67
工程施工——条约毛利 14.41
应补（退）税额=2.92-2.33-0.58=0。
提醒：凭证财会〔2016〕22号文件划定 ，一样平常纳税人接纳浅易计税要领爆发的增值税计提、扣减、预缴、缴纳所有通过“浅易计税”科目核算。
2.发票开具
以取得的所有价款和价外用度全额开具增值税专用发票 ，注明销售额97.08万元 ，税额2.92万元（虽然差额征税 ，但需全额开票用于抵扣）。
政策提醒
《国家税务总局关于宣布〈纳税人跨县（市、区）提供修建效劳增值税征收治理暂行步伐〉的通告》（国家税务总局通告2016年第17号）划定 ，一样平常纳税人跨县（市、区）提供修建效劳 ，选择适用浅易计税要领依3%的征收率差额（以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额）计税 ，同时按上述要领向修建效劳爆发田主管国税机关预缴税款 ，向机构所在田主管国税机关申报纳税。
若是选择一样平常计税要领计税的 ，应以取得的所有价款和价外用度为销售额盘算应纳税额。纳税人应以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额 ，依2%的征收率向修建效劳爆发田主管国税机关预缴税款。
上述政策的划定在财税〔2017〕58号文件第三条第三款中同样得以明确。
需要特殊注重的是 ，《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2017年第11号）第三条划定 ，纳税人在统一地级行政区规模内跨县（市、区）提供修建效劳不实验异地预征的征管模式。
泉源：中国税务报
作者：吴周顺 许亚莉
