编者按：在转让公司股权历程中 ，由于购置方对公司的原债权债务可能难以控制 ，因此通常将“转让方肩负公司的所有或部分债权债务”作为股权转让的条件条件。那么 ，转让方（自然人股东）肩负债权债务时 ，怎样确定小我私人现实所得计征小我私人所得税问题 ？最近一直有人咨询该营业 ，现将老文修订重发。与各人探讨。由于水平有限 ，若有不当之处 ，还请海涵 ，并敬请指正。
案例概况
四川祥瑞公司为张三出资1000万元建设的一人有限责任公司。2017年8月 ，张三将其所有股权转让给王五 ，转让总价6000万元。但协议同时约定 ，张三须肩负祥瑞公司的一项债务800万元（应付恭喜公司）。股权转让时张三持有股权的计税本钱仍为1000万元 ，假设不思量股权转让历程中的相关税费。问张三怎样缴纳小我私人所得税 ？
税务剖析
一、政策依据
《国家税务总局关于股权转让收入征收小我私人所得税问题的批复》（国税函〔2007〕244号）。
《天下人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国小我私人所得税法>的决议》（主席令2011年第48号）；
《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》（国务院令2011年第600号）；
《国家税务总局关于宣布<股权转让所得小我私人所得税治理步伐(试行)>的通告》(国家税务总局通告2014年第67号)
二、实务剖析
《天下人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国小我私人所得税法>的决议》（主席令2011年第48号）第二条划定 ，下列各项小我私人所得 ，应纳小我私人所得税：
... ...
九、工业转让所得；
... ...
《天下人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国小我私人所得税法>的决议》（主席令2011年第48号）第八条划定 ，小我私人所得税 ，以所得人为纳税义务人 ，以支付所得的单位或者小我私人为扣缴义务人。
小结：小我私人转让股权应按“工业转让所得”税目以20%的税率申报缴纳小我私人所得税 ，以支付所得的单位或者小我私人为扣缴义务人。
《国家税务总局关于股权转让收入征收小我私人所得税问题的批复》（国税函〔2007〕244号）第一条划定 ，公司原全体股东 ，通过签署股权转让协议 ，以转让公司所有资产方法将股权转让给新股东 ，协议约准时间以前的债权债务由原股东认真 ，协议约准时间以后的债权债务由新股东认真。凭证《中华人民共和国小我私人所得税法》及着实施条例的划定 ，原股东取得股权转让所得 ，应按“工业转让所得”项目征收小我私人所得税。
凭证以上划定 ，肩负债务的自然人股东转让股权 ，应按“工业转让所得”税目以20%的税率申报缴纳小我私人所得税 ，以支付所得的单位或者小我私人为扣缴义务人。
三、案例剖析
《国家税务总局关于股权转让收入征收小我私人所得税问题的批复》（国税函〔2007〕244号）第二条划定 ，应纳税所得额的盘算：
�。ㄒ唬┕赜谠啥〉米檬杖牒� ，凭证持股比例先清收债权、送还债务后 ，再对每个股东举行分派的 ，应纳税所得额的盘算公式为：
应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东肩负的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资源额－股权转让历程中的有关税费）×原股东持股比例。
其中 ，原股东肩负的债务不包括应付未付股东的利润（下同）。
�。ǘ┕赜谠啥〉米檬杖牒� ，凭证持股比例对股权转让收入、债权债务举行分派的 ，应纳税所得额的盘算公式为：应纳税所得额＝原股东分派取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东肩负公司债务支出－原股东向公司投资本钱。
凭证以上划定 ，关于张三的股权转让所得 ，应当按张三的现实所得征税 ，张三送还公司欠债后的现实所得应为4200万元（5000－800） ，应缴小我私人所得税840万元（4200×20%）。
张三代为肩负祥瑞公司的债务会导致祥瑞公司净资产增添 ，可视为对祥瑞公司的追加投资 ，账务处理如下：（单位：万元 ，下同）
借：应付账款——恭喜公司800
贷：实收资源——张三800
张三持有祥瑞公司股权的计税本钱应为初始投资本钱与追加投资本钱之和1800万元（1000＋800） ，其股权转让所得应为4200万元（6000－1800）。
需要注重的是 ，张三肩负祥瑞公司指定债务是股权转让生意营业不可支解的组成部分 ，其行为是有偿的 ，不可视为对祥瑞公司的无偿捐赠。上述账务处理可回避因接受捐赠而多缴企业所得税的危害。
若张三不肩负800万元欠债 ，持有祥瑞公司股权的公允价值应当是5200万元（6000－800） ，王某只需支付5200万元即可获取祥瑞公司所有股权。因此本例也可转换为以下生意营业：王五先借800万元给祥瑞公司送还恭喜公司债务 ，再用2200万元购置股权。祥瑞公司账务处理如下：
借：银行存款800
贷：其他应付款——王五 800
借：应付账款——恭喜公司800
贷：银行存款800
张三的股权转让所得仍为4200万元（5200－1000）。王五取得祥瑞公司股权的计税本钱为5200万元（另外800万元形成应收债权）。
特殊说明： 《国家税务总局关于股权转让收入征收小我私人所得税问题的批复》（国税函〔2007〕244号）文件第二条公式中的债权、债务都应当凭证公允价值（而不是账面价值）计量。
在实践中主管税务机关应当审核转让方是否保存肩负虚拟债务（现实不保存的债务 ，或者现实需肩负的债务金额小于账面金额） ，或者取得隐含债权（取得账面未反应的债权 ，或者取得债权的公允价值大于账面金额）来逃避缴纳小我私人所得税的情形。
思索：纳税人虚拟债务逃避缴纳小我私人所得税的执法危害 ？请说明你的看法和理由。
泉源：中国税务报
作者：李冼
