企业销售自产装备并装置和运输 ，团结《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号 ，即新收入准则） ，关于各自的履约义务怎样会计处理 ？本文团结案例做出剖析 。
案例
甲公司主要生产、谋划燃气锅炉等节能环保装备 ，2018年1月与乙公司签署的锅炉购销条约 ，有如下条款“……装备交付前的包管费、运输费、搬运费等由甲公司肩负 。甲公司认真将装备运输至乙公司指定位置并装置到位 ，直至装备能够正常使用……”凭证以上条约条款 ，甲公司爆发的装置调试费、运输费金额较大 ，通常占条约总本钱的19%左右 。甲公司将运输使命委托给第三方 ，则甲公司支付的运输费是否应计入销售用度 ？装置费及运费怎样税务处理 ？
会计处理
1.履约义务的判断 。
装备的销售、运输、装置是一项履约义务照旧几个单项履约义务 ，需要凭证以下条件判断：
财会〔2017〕22号文件第十三条划定 ， 关于在某一时点推行的履约义务 ，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入 。在判断客户是否已取得商品控制权时 ，企业应当思量下列迹象：（一）企业就该商品享有现时收款权力 ，即客户就该商品负有现时付款义务 ；（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户 ，即客户已拥有该商品的法定所有权 ；（三）企业已将该商品实物转移给客户 ，即客户已实物占有该商品 ；（四）企业已将该商品所有权上的主要危害和酬金转移给客户 ，即客户已取得该商品所有权上的主要危害和酬金 ；（五）客户已接受该商品 ；（六）其他批注客户已取得商品控制权的迹象 。
第二十六条划定 ，企业为推行条约爆发的本钱 ，不属于其他企业会计准则规范规模且同时知足下列条件的 ，应看成为条约履约本钱确以为一项资产：（一）该本钱与一份目今或预期取得的条约直接相关 ，包括直接人工、直接质料、制造用度（或类似用度）、明确由客户肩负的本钱以及仅因该条约而爆发的其他本钱 ；（二）该本钱增添了企业未来用于推行履约义务的资源 ；（三）该本钱预期能够收回 。
凭证上述划定 ，对装备的装置调试是甲公司应推行的一项实质性的条约义务 。虽然甲公司将运输事情分包给了其他方 ，但其仍应就运输环节的履约情形向其采购方肩负主要责任 。因此甲公司支付给分包商运输费属于履约本钱的须要组成部分 ，该装备与条约中允许的运输或装置具有高度关联性 ，应一次性全额确认收入 。
因此 ，运输费和装置费是锅炉抵达条约指定的状态和场合所必需的合理支出 ，是“明确由客户肩负的本钱以及仅因该条约而爆发的其他本钱” ，在交付前应计入锅炉的本钱 ，到通过验收后随同锅炉本钱的其他组成部分一起转入销售本钱 ，而不是在爆发时计入销售用度 。
2.不可单独区分的履约义务的判断 。
装备的销售、运输、装置是否可单独区分 ，是判断单独履约义务的主要条件 。下列情形通常批注企业向客户转让该商品的允许与条约中其他允许不可单独区分：（1）需提供重大的效劳以将该商品与条约中允许的其他商品整合成条约约定的组合产出转让给客户 ；（2）该商品将对条约中允许的其他商品予以重大修改或定制 。（3）该商品与条约中允许的其他商品具有高度关联性 。
凭证条约划定 ，由于装备的特殊性 ，甲方作为专业的锅炉生产、装置企业 ，有装置的资质效劳 ，属于乙公司条约要求的装置方 ，若是甲方不认真装置直接会对装备的价钱爆发重大的修订 ，以是装置属于装备的高度关联效劳 ，不可以作为单向履约义务 。同样 ，锅炉的运输需要特殊车辆承运也不可作为单项履约义务 。
若本案中不是锅炉这样的特殊装备 ，而是一样平常的装备 ，其装置运输无需专门定制即可操作 ，并且其所需要的装置和运输并不重大 ，具有一定的替换性 ，不需要专门定制 。这种情形下 ，该装备的装置运输效劳就属于可单独区分的履约义务 ，应划分确认收入和本钱 。
以上剖析 ，综合运用了新收入准则中 ，对主要要害词“控制权转移”“时点履约义务”“条约本钱”和“单向履约义务”的明确 。
税务处理
需要特殊注重 ，关于装备的装置费 ，税法上需要划分核算 ，凭证兼营行为缴纳增值税 。凭证《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局通告2017年11号）第一条划定 ，纳税人销售运动板房、机械装备、钢结构件等自产货物的同时提供修建、装置效劳 ，不属于《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号）第四十条划定的混淆销售 ，应划分核算货物和修建效劳的销售额 ，划分适用差别的税率或者征收率 。
若是 ，甲公司与乙公司签署的条约不含税总价款为9600万元 ，税款为1560万元 。其中装备不含税价款为8000万元 ，装置费不含税金额为1200万元 ，运费不含税金额为400万元（运输委托第三方 ，发票开给甲公司） 。甲公司的会计处理如下：（单位：万元 ，下同）
借：银行存款 11160
贷：主营营业收入 9600
应交税费——应交增值税（销项税额） 1428 [（8000+400）×17%]
应交税费——应交增值税（销项税额） 132（1200×11%）
假设支付第三方运费444万元（价税合计） ，组成条约本钱 ，取得专用发票并认证通过 。
借：主营营业本钱 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 44
贷：银行存款等 444
注：凭证国家税务总局通告2017年11号文件划定 ，运费属于混淆销售 ，装置属于兼营 � ；峒粕献魑幌盥脑家逦� ，一次性所有计入收入 ，运费不作为销售用度而是计入主营营业本钱 。
泉源：中国税务报
作者：秦文娇
