克日 ，国家税务总局宣布了《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（2017年第40号） ，对研发用度税前加计扣除归集规模有关问题做了调解。为让纳税人更好地明确和运用研发用度加计扣除税收优惠政策 ，做好2017年度企业所得税年度纳税申报 ，现整理了若干问题 ，解答如下：
一、纳税人在季度申报时 ，可以享受研发用度加计扣除税收优惠吗？
答：凭证《国家税务总局关于宣布<企业所得税优惠政策事项治理步伐>的通告》划定 ，纳税人在季度预缴时 ，不举行研发用度加计扣除。
二、纳税人享受研发用度加计扣除税收优惠 ，怎样举行年度申报？
答：研发项目立项时应设置研发支出辅助账 ，年尾汇总剖析填报《“研发支出”辅助账汇总表》 ，并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。纳税人在举行年度申报时应凭证《“研发支出”辅助账汇总表》填报《研发项目可加计扣除研究开发用度情形归集表》 ，并凭证《研发项目可加计扣除研究开发用度情形归集表》填报《研发用度加计扣除优惠明细表》。
三、享受研发用度加计扣除政策 ，需要到主管税务机关备案吗？
答：企业应在企业所得税汇算清缴时代举行备案 ，备案不迟于报送年度纳税申报表等相关资料的时间。企业备案时 ，需要填报备案表格 ，同时凭证划定留存备查相关资料。
四、问：企业申请享受研究开发费加计扣除时 ，应留存备查什么资料？
答：主要备查资料包括（留存备查资料生涯限期为10年）：
1.自主、委托、相助研究开发项目妄想书和企业有权部分关于自主、委托、相助研究开发项目立项的决议文件；
2.自主、委托、相助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单；
3.经国家有关部分挂号的委托、相助研究开发项目的条约；
4.从事研发运动的职员和用于研发运动的仪器、装备、无形资产的用度分派说明；
5.集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目用度分摊明细情形表》和现实分享比例等资料；
6.研发项目辅助明细账和研发项目汇总表。
五、问：允许加计扣除的研发用度支出规模包括哪些？
答：允许加计扣除的研发用度支出规模包括：
1.职员人工用度。
2.直接投入用度。
3.折旧用度。
4.无形资产摊销。
5.新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费。
6.其他相关用度。
7.财务部和国家税务总局划定的其他用度。
六、职员人工用度包括什么？
答：职员人工用度指直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金 ，以及外聘研发职员的劳务用度。
（一）直接从事研发活感职员包括研究职员、手艺职员、辅助职员。研究职员是指主要从事研究开发项目的专业职员；手艺职员是指具有工程手艺、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的手艺知识和履历 ，在研究职员指导下加入研发事情的职员；辅助职员是指加入研究开发运动的技工。外聘研发职员是指与本企业或劳务派遣企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员。
接受劳务派遣的企业凭证协议（条约）约定支付给劳务派遣企业 ，且由劳务派遣企业现实支付给外聘研发职员的人为薪金等用度 ，属于外聘研发职员的劳务用度。
（二）人为薪金包括按划定可以在税前扣除的对研发职员股权激励的支出。
（三）直接从事研发运动的职员、外聘研发职员同时从事非研发运动的 ，企业应对其职员运动情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的相关用度按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
七、直接投入用度包括什么？
答：直接投入用度指研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度；用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 ，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费 ，试制产品的磨练费；用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度 ，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费。
（一）以谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备 ，同时用于非研发运动的 ，企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的租赁费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
（二）企业研发运动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的 ，研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。
产品销售与对应的质料用度爆发在差别纳税年度且质料用度已计入研发用度的 ，可在销售昔时以对应的质料用度爆发额直接冲减昔时的研发用度 ，缺乏冲减的 ，结转以后年度继续冲减。
八、问：折旧用度怎样盘算加计扣除额？
答：折旧用度指用于研发运动的仪器、装备的折旧费。
（一）用于研发运动的仪器、装备 ，同时用于非研发运动的 ，企业应对其仪器装备使用情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的折旧费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
（二）企业用于研发运动的仪器、装备 ，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的 ，在享受研发用度税前加计扣除政策时 ，就税前扣除的折旧部分盘算加计扣除。
九、问：无形资产用度怎样摊销？
答：无形资产摊销用度指用于研发运动的软件、专利权、非专利手艺（包括允许证、专有手艺、设计和盘算要领等）的摊销用度。
（一）用于研发运动的无形资产 ，同时用于非研发运动的 ，企业应对其无形资产使用情形做须要纪录 ，并将着实际爆发的摊销费按现实工时占比等合理要领在研发用度和生产谋划用度间分派 ，未分派的不得加计扣除。
（二）用于研发运动的无形资产 ，切合税规则定且选择缩短摊销年限的 ，在享受研发用度税前加计扣除政策时 ，就税前扣除的摊销部分盘算加计扣除。
十、问：其他相关用度包括哪些用度？
答：其他相关用度指与研发运动直接相关的其他用度 ，如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发包管费 ，研发效果的检索、剖析、评议、论证、判断、评审、评估、验收用度 ，知识产权的申请费、注册费、署理费 ，差盘缠、聚会会议费 ，职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费。
此类用度总额不得凌驾可加计扣除研发用度总额的10%。
十一：问：其他相关用度怎样盘算？
答：其他相关用度限额＝第五条允许加计扣除的研发用度中的第１项至第５项的用度之和×10％/(1-10%)。
当其他相关用度现实爆发数小于限额时 ，按现实爆发数盘算税前加计扣除数额；当其他相关用度现实爆发数大于限额时 ，按限额盘算税前加计扣除数额。
十二、问：研发中取得的政府津贴 ，可以盘算加计扣除额吗？
答：企业取得的政府津贴 ，会计处理时接纳直接冲减研发用度要领且税务处理时未将其确以为应税收入的 ，应按冲减后的余额盘算加计扣除金额。
十三、案例：
某公司2017年度研发用度爆发38000000元 ，其中质料及燃料动力用度855000元（质料费615000元 ，燃料费240000元） ，直接从事研发的职员人工用度28882672元（人为奖金19287777元 ，基本养老包管等9594895元） ，装备折旧费1556495元 ，判断论证评审费1974358元 ，设计制订资料翻译用度4731475元 ，加计扣除研发用度33326836元。2017年度共立项15项研发项目 ，研发职员358人。盘算该公司研发用度加计扣除额。
其他相关用度限额＝（855000+28882672+1556495）×10％/(1-10%)=31294167×10％/(1-10%)=3477129.67（元）
其他相关用度爆发额=判断论证评审费1974358+设计制订资料翻译用度4731475=6705833（元）
其他相关用度可扣除额为：3477129.67元
该公司可加计扣除的研发用度爆发额：
855000+28882672+1556495+3477129.67=34771296.67（元）
该公司研发用度加计扣除额：
34771296.67×50%=17385648.34（元）
泉源：厦门地方税务局
