一、公益性捐赠允许结转扣除
天下人大常委会2017年2月24日审议通过了《中华人民共和国企业所得税法（修正案）》。修正后的《中华人民共和国企业所得税法》第九条划定：“企业爆发的公益性捐赠支出 ，在年度利润总额12%以内的部分 ，准予在盘算应纳税所得额时扣除。凌驾年度利润总额12%的部分 ，准予结转以后三年内在盘算应纳税所得额时扣除。”
此次修订 ，明确了企业捐赠凌驾限额部分可以依法结转三年的划定 ，关于一次性大额捐赠的企业 ，带来政策利好 ，体现了国家起劲增进慈善事业生长的政策导向。
二、提高科技型中小企业研发用度加计扣除比例
凭证《财务部国家税务总局科技部《财务部税务总局科技部关于提高科技型中小企业研究开发用度税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号） ，科技型中小企业开展研发运动中现实爆发的研发用度 ，未形成无形资产计入当期损益的 ，在按划定据实扣除的基础上 ，在2017年1月1日至2019年12月31日时代 ，再凭证现实爆发额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的 ，在上述时代凭证无形资产本钱的175%在税前摊销。
此次出台的提高科技型中小企业研发用度税前加计扣除比例政策有两个特点：一是界定了科技型中小企业的规模和标准。为贯彻落实《国家立异驱动生长战略纲要》 ，推动公共创业、万众立异 ，培育新的经济增添点 ，科技部、财务部、国家税务总局三部分专门配套出台了《科技型中小企业评价步伐》（国科发政〔2017〕115号） ，对科技型中小企业的评价指标、信息填报和挂号入库流程举行了明确 ，利便企业明确和享受优惠政策。二是提高了科技型中小企业研发用度加计扣除比例。通过加计扣除比例的提升 ，突出了政策增进和激励科技型中小企业大力开展研发运动的明确导向 ，使得减税政策含金量更高、靶向性更准。
科技型中小企业享受研发用度税前加计扣除政策的其他政策口径凭证《财务部国家税务总局科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）划定执行。
三、开展创业投资企业和天使投资小我私人有关税收政策试点
凭证《财务部国家税务总局关于创业投资企业和天使投资小我私人有关税收试点政策的通知》（财税〔2017〕38号,以下简称'38号文'） ，创业投资企业可享受以下税收优惠政策：（1）公司制创业投资企业接纳股权投资方法直接投资于种子期、首创期科技型企业（以下简称首创科技型企业）满2年（24个月 ，下同）的 ，可以凭证投资额的70%在股权持有满2年的昔时抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；昔时缺乏抵扣的 ，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2）有限合资制创业投资企业（以下简称合资创投企业）接纳股权投资方法直接投资于首创科技型企业满2年的 ，该合资创投企业的法人合资人可以凭证对首创科技型企业投资额的70%抵扣法人合资人从合资创投企业分得的所得；昔时缺乏抵扣的 ，可以在以后纳税年度结转抵扣。财税〔2017〕38号文对创业投资企业和首创科技型企业举行了明确界定。
税规则定 ，对创业投资企业投资于未上市中小高新手艺企业2年以上的 ，可享受按投资额的70%抵扣应纳税所得额的优惠政策。为加大政策对增进创业投资的激励效应 ，近年来 ，该政策一直“扩围”。首先是投资主体“扩围”。经国务院批准 ，自2015年10月1日起 ，该政策已扩大至合资制创投企业的法人合资人 ，这对扩大创业投资、增进科技前进起到了起劲作用。可是 ，随着政策在各地的推广实践 ，许多地方也普遍反应政策还“不敷解渴” ，主要是由于作为投资工具的中小高新手艺企业门槛较高。为落实国家立异驱动战略 ，起劲指导更多社会资金投向种子期、首创期的科技型企业 ，此次出台的政策对投资主体和投资工具进一步地举行了“双扩围” ，一是自2017年1月1日起 ，将享受70%投资抵扣优惠政策的创投企业的投资工具 ，由中小高新手艺企业 ，放宽至种子期、首创期的科技型企业；二是自2017年7月1日起 ，将享受优惠政策的投资主体 ，由公司制创投企业和合资制创投企业的法人合资人 ，扩大到小我私人投资者。由于这项政策在征管和操作上难度较大 ，此次先在京津冀、上海、广东等8个周全立异刷新试验地区和苏州工业园区开展试点。试点政策自2017年1月1日起试点执行。执行日期前2年内爆发的投资 ，在执行日期后投资满2年 ，且切合本通知划定的其他条件的 ，可以适用本通知划定的税收试点政策。
四、扩大享受企业所得税优惠小型微利企业规模
凭证《财务部国家税务总局关于扩巨细型微利企业所得税优惠政策规模的通知》（财税〔2017〕43号,以下简称'43号文'） ，自2017年1月1日至2019年12月31日 ，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元 ，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业 ，其所得减按50%计入应纳税所得额 ，按20%的税率缴纳企业所得税。财税〔2017〕43号文对小型微利企业的界定 ，除应纳税所得额标准提升到50万元之外 ，其余标准均与企业所得税法实验条例坚持一致。
小型微利企业关乎市场活力 ，连着就业和民生 ，相关的所得税政策受到各方关注。党的十八大以来 ，特殊是从2014年起 ，国家先后多次扩巨细型微利企业所得税享受优惠规模 ，从年应纳税所得额6万元以下的企业逐步提高至10万元、20万元 ，2015年10月提高到税规则定30万元的“顶格” ，2017年 ，又“破格”提升到50万元 ，体现了对小微企业的重视和支持。小微企业多来自劳动麋集型行业 ，是稳固国家经济和包管民生的主要载体 ，2014年尾 ，天下治理税务挂号的小型微利企业数目2014年尾约为923万户；,2015年尾 ，数目为1174万户；,2016年尾数目进一步增至1423万户 ，仅两年时间 ，数目便净增添近500万户。该政策的出台进一步增强了海内企业特殊是小微企业的信心 ，爆发了起劲的经济效应和社会效应。
五、更新节能节水和情形�；ぷㄓ米氨钙笠邓盟坝呕菽柯�
凭证《财务部国家税务总局国家生长刷新委工业和信息化部情形�；げ抗赜谟》⒔谀芙谒颓樾伪；ぷㄓ米氨钙笠邓盟坝呕菽柯迹�2017年版）的通知》（财税〔2017〕71号） ，对企业购置并现实使用节能节水和情形�；ぷㄓ米氨赶硎芷笠邓盟暗置庥呕菡叩氖视媚柯季傩惺实钡鹘� ，统一按《节能节水专用装备企业所得税优惠目录（2017年版）》和《情形�；ぷㄓ米氨钙笠邓盟坝呕菽柯迹�2017年版）》执行。以上两个《目录》自2017年1月1日起施行。《节能节水专用装备企业所得税优惠两个目录（2008年版）》和《情形�；ぷㄓ米氨钙笠邓盟坝呕菽柯肌罚�2008年版）》自2017年10月1日起废止 ，企业在2017年1月1日至2017年9月30日购置的专用装备切合2008年版优惠目录划定的 ，也可享受税收优惠。
新政策主要包括以下几个方面的内容: 一是对企业购置并现实使用节能节水和情形�；ぷㄓ米氨赶硎芷笠邓盟暗置庥呕菡叩氖视媚柯季傩辛耸实钡鹘� ，统一按2017年版目录执行；二是明确实验企业自行申报并直接享受优惠、税务部分强化后续治理的机制；三是明确建设部分协调配合机制；四是明确税收优惠政谋划定条件是指切合2017年版目录划定装备种别、装备名称、性能参数等指标；五是明确政策执行时间和目录衔接问题。
新政策主要有以下两个特点：一是建设了部分协调配合机制。首次明确关于税务部分不可准确判断专用装备是否切合优惠条件的 ，可提请生长刷新、工业信息化、情形�；さ炔糠治凶ㄒ祷钩鼍吲卸弦饧� ，让专业机构做专业的事 ，镌汰税企不同 ，融洽征纳关系 ，提升政策贯彻落实的质量。；二是明确目录衔接问题。为包管企业能充分享受到税收优惠 ，明确在2017年1月1日至2017年9月30日购置的专用装备切合原有目录条件的 ，也可以享受税收优惠 ，充分思量到了政策下发前的现真相形 ，确保新旧政策的有用衔接。
六、手艺先进型企业所得税优惠政策推广到天下
凭证《财务部国家税务总局商务部科技部国家生长刷新委关于将手艺先进型效劳企业所得税政策推广至天下实验的通知》（财税〔2017〕79号,以下简称'79号文'） ，自2017年1月1日起 ，在天下规模内实验以下企业所得税优惠政策：（1）对经认定的手艺先进型效劳企业 ，减按15%的税率征收企业所得税。（2）经认定的手艺先进型效劳企业爆发的职工教育经费支出 ，不凌驾人为薪金总额8%的部分 ，准予在盘算应纳税所得额时扣除；凌驾部分 ，准予在以后纳税年度结转扣除。财税〔2017〕79号文敌手艺先进型效劳企业举行了界定 ，基本条件坚持稳固。
该政策源于2006年在苏州工业园区开展的手艺先进型效劳企业税收政策试点。后经2010年、2014年、2016年三次发文明确 ，该政策至2016年已在31个效劳外包树模都会实验。为进一步施展外资对优化效劳商业结构的起劲作用 ，指导外资更多投向高手艺、高附加值效劳业 ，凭证国务院常务聚会会议决议精神和《国务院关于增进外资增添若干步伐的通知》（国发〔2017〕39号)国发〔2017〕39号文件要求 ，明确自2017年1月1日起 ，将手艺先进型效劳企业所得税优惠政策从效劳外包树模都会推广至天下规模实验 ，维持“四个稳固” ，即现行优惠政策内容、手艺先进型效劳企业的条件、效劳外包营业领域认定规模和实验认定治理的方法维持稳固。仅在认定治理程序方面略作调解 ，由原树模都会相关部分制订治理步伐、树模都会科技部分会同相关部分开展团结评审认定事情 ，改为由省级科技部分会同相关部分制订本�。ㄇ⑹校┦忠障冉托Ю推笠等隙ㄖ卫聿椒� ，明确省级科技部分会同相关部分开展团结评审认定事情等。同时 ，为便于对天下手艺先进型效劳企业的统一备案治理和数据统计 ，要求各省级科技部分会同相关部分实时汇总认定企业名单 ，向科技部“天下手艺先进型企业营业治理治理平台”备案 ，科技部实时将企业备案信息与商务部、税务总局、财务部、生长刷新委共享。别的 ，为确保政策推广后的认定治理事情与现行树模都会认定治理事情的衔接 ，要求各�。ㄇ⑹校┯τ�2017年底前制订本�。ㄇ⑹校┑厝隙ㄖ卫聿椒ゲ⒖�2017年度认定事情。现有31个树模都会凭证原治理步伐已认定的2017年度手艺先进型效劳企业继续有用。自2018年起 ，手艺先进型效劳企业认定事情统一按各�。ㄇ⑹校┤隙ㄖ卫聿椒ブ葱�。
七、全民所有制企业公司制改制企业所得税有关政策
《国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2017年第34号,以下简称'34号通告'）主要划定了以下3个方面内容：（1）全民所有制企业改制为国有独资公司或者国有全资子公司 ，属于财税〔2009〕59号文件第四条划定的“企业爆发其他执法形式简朴改变”的 ，可遵照以下划定举行企业所得税处理：改制中资产评估增值不计入应纳税所得额；资产的计税基础按其原有计税基础确定；资产增值部分的折旧或者摊销不得在税前扣除。（2）全民所有制企业资产评估增值相关质料应由改制后的企业留存备查。（3）政策适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前爆发的全民所有制企业公司制改制 ，尚未举行企业所得税处理的 ，可遵照执行。
34号通告实现了“四个明确”。一是明确了改制中资产评估增值不计入应纳税所得额。由于改制前后 ，资产权属未爆发转变 ，也没有爆发现实生意营业 ，资产评估增值不计入当期所得 ，可以有用减轻改制企业的肩负。同时划定 ，改制后评估增值的资产 ，其计税基础应与原有计税基础坚持一致。资产增值部分享受了递延纳税待遇 ，其资产增值部分对应的折旧或者摊销也不得在税前扣除。二是明确了《通告》适用的改制情形。34号通告仅指由一个全民所有制企颐魅整体改制为一个公司的形式。全民所有制企业改制为国有独资企业或者国有全资子公司 ，改制前后股东没有转变 ，工业权属没有转变 ，都是100%国家所有 ，知足执法形式的简朴改变 ，适用34号通告；改制为国有控股公司等其他情形的 ，则不适用。三是明确了后续治理事项。凭证34号通告举行企业所得税处理 ，会爆发一定的税会差别 ，为了包管税务机关有用实验后续治理 ，凭证“放管服”要求 ，34号通告划定改制后的公司应将评估增值相关资料留存备查 ，以镌汰企业涉税资料报送 ，减轻企业肩负。四是明确了通告的时间效力。适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此前爆发的全民所有制企业公司制改制 ，尚未举行企业所得税处理的 ，可遵照34号通告处理。
八、进一步明确研发用度税前加计扣除归集规模有关问题
《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第40号,以下简称'40号通告'）明确了以下六大类相关用度的归集规模 ，包括职员人工用度 ，直接投入用度 ，折旧用度 ，无形资产摊销用度 ，新产品设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费 ，其他相关用度。同时 ，40号通告对政府津贴处理、特殊收入处理、研发形成的无形资产资源化时点、研发失败加计扣除口径、委托方支付的用度等口径举行了明确。
40号通告具有以下几个方面的特点：
一是细化完善研发用度加计扣除归集规模中的六项用度的口径。在职员人工用度条款下 ，明确凭证协议（条约）约定直接支付给劳务派遣公司的用度、股权激励支出属于职员人工用度 ，可以加计扣除。在直接投入用度条款下 ，明确质料用度跨年度事项的处理要领。在折旧用度条款下 ，将加速折旧归集要领由会计、税收折旧“孰小掌握原则”调解为以税前扣除的折旧用度为准盘算加计扣除。在无形资产摊销条款下 ，比照仪器、装备加速折旧归集要领 ，明确无形资产缩短摊销年限的要领 ，即按税前扣除的摊销部分盘算加计扣除。在新产品设计费、新工艺规程制订费等用度条款下 ，明确此类用度是指企业在新产品设计、新工艺规程制订、新药研制的临床试验、勘探开发手艺的现场试验历程中爆发的所有用度 ，即 ，包括与开展此类运动有关的种种用度。在其他相关用度的条款下 ，将与人工相关的职工福利费、增补养老包管费、增补医疗包管费纳入其他相关用度的规模。
二是对政策执行中反应较多的问题予以明确。包括政府津贴会计上接纳净额法处理的加计扣除口径、下脚料等特殊收入冲减加计扣除用度的时点、研发用度形成无形资产资源化的时点、失败的研发用度也可加计扣除、委托方享受加计扣除优惠的权益不得转移给受托方、委托关联方加计扣除的口径等。
三是明确执行时间和适用工具。在执行时间上 ，通告适用于2017年度及以后年度汇算清缴。本着�；つ伤叭苏比ㄒ妗⒔档退拔裎：Φ乃剂� ，明确对以前年度已经举行税务处理的 ，均不再调解。财税〔2015〕119号文件中明确了研发用度加计扣除政策可以追溯享受。由于本通告放宽了部分政策口径 ，本着有利追溯的原则 ，对企业涉及追溯享受情形的 ，也可以凭证本通告划定执行。从适用工具上讲 ，科技型中小企业研发用度加计扣除事项也适用40号通告。40号通告还废止了97号通告的相关条款。
九、企业境外承包工程税收抵免政策
《国家税务总局关于企业境外承包工程税收抵免凭证有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第41号,以下简称'41号通告'）体现了“实质重于形式”的原则 ，即企业以总分包或团结体方法在境外实验工程项目 ，其泉源于境外所得已在境外缴纳的企业所得税税额 ，以总承包企业或团结体主导方企业开具的支解单作为境外所得完税证实或纳税凭证举行税收抵免。
41号通告实现了“五个明确”:
一是明确了企业按划定取得的支解单（或复印件）可作为境外所得完税证实或纳税凭证。企业以总分包或团结体方法在境外实验工程项目 ，分包企业和团结体各方企业因无法直接取得境外所得完税证实或纳税凭证 ，导致其泉源于境外所得已在境外缴纳的所得税税额无法举行抵免。为消除“走出去”企业的后顾之忧 ，凭证“实质重于形式”的原则 ，明确其按本通告划定取得的支解单（或复印件）可以作为境外所得完税证实或纳税凭证举行税收抵免。同时 ，思量到企业在境外实验工程项目种类多样 ，为体现税法公正性原则 ，我们在此对项目种类不作特殊限制 ，即包括但不限于工程建设、基础设施建设等项目。
二是明确了境外所得在境外缴纳的企业所得税税额的分派要领。通告中明确了总承包企业、团结体主导方企业在分派境外缴纳的所得税税额时 ，可按现实取得收入、事情量等因素确定合理比例分派至分包企业、团结体各方企业予以抵免。别的 ，鉴于团结体主导方企业没有明确的看法 ，具有不确定性 ，为便于纳税人操作 ，通告明确了主导方企业简直认原则：可按条约收入占比孰高原则或事先约定举行确定。
三是明确了总承包企业、团结体主导方企业开具支解单时的备案资料和留存备查资料。由于总承包企业或团结体企业是境外企业所得税纳税主体 ，通告明确 ，由总承包企业、团结体主导方企业填制支解单后提交主管税务机关备案 ，并将通告划定的其他资料留存备查。
四是明确了取得支解单的后续治理要求。通告明确了总承包企业、团结体主导方企业应按项目划分建设支解单台账。同时要求总承包企业、分包企业、团结体各方企业主管税务机关之间建设复核制度和信息交流制度 ，对适用本通告划定的总承包企业、分包企业、团结体各方企业增强治理。
五是明确了施行时间。通告适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。以前年度尚未举行境外税收抵免处理的 ，可按通告划定执行。
泉源：《注册税务师》杂志
作者：王 军（国家税务总局企业所得税司）
