一、案例说明
HD有限公司是2005年12月份建设的私营有限责任公司，主要从事电子元器件产品的研发、制造和销售营业，2012年成为上市公司。外地税务机关对该公司2015-2017年度实验了税务检查。
通过对该公司近三年财务数据举行比对剖析，检查职员发明该公司2016年、2017年治理用度泛起大幅增添。2015年该公司列支治理用度1820万元，2016年列支治理用度2370万元、2017年列支治理用度2340万元。2016年较2015年增添幅度达30%。团结治理用度明细账剖析，检查职员发明该公司2016年12月、2017年12月划排列支“治理用度——人为性支出500万元”�？梢运�，该项支出是造成治理用度大幅增添的缘故原由。那么，详细情形又是怎样呢?
经该公司财务认真人诠释，2016年1月3日公司召开股东大会通过了实验股权激励的计划。计划划定：本公司30名高管职员每人以每股5元的价钱共计购置公司10万股通俗股，自计划通过之日起，高管职员在本公司效劳满3年且3年内公司净利润累计达3000万元以上，3年期满后每名高管即有权力拥有相关股票。若效劳期未满高管职员即去职或未抵达3年内公司净利润累计达3000万元以上业绩条件，3年期满后，公司将以每股5元的价钱回购有关高管职员持有的股票。3年期待期内，高管职员不享有相关股份的股东权力。2016年1月3日，该公司通俗股的市场价钱为每股10元。当日，被授予股份的高管职员向公司支付了价款并挂号为相关股票的持有人。
该公司以为股权激励计划涉及的30名高管职员不会泛起去职情形，且业绩目的预期能够实现。因此，确认因实验股权激励将共计爆发人为性支出30*(10-5)10=1500万元，2016-2018年每个年度平均分摊人为性支出1500/3=500万元。
二、账务处理
2016年1月3日收到高管职员支付的限制性股票价款1500万元时：
借： 银行存款 1500
贷： 其他应付款 1500
2016年12月分摊人为性支出500万元时：
借：治理用度——人为性支出500
贷：应付职工薪酬 500
2017年12月分摊人为性支出500万元时：
借：治理用度——人为性支出500
贷：应付职工薪酬 500
那么，该公司的税务处理是否切合划定呢?
三、政策依据
凭证《中华人民共和国企业所得税法》第八条划定，“企业现实爆发的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、用度、税金、损失和其他支出，准予在盘算应纳税所得额时扣除。”
凭证《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第三十四条划定，“企业爆发的合理的人为、薪金支出，准予扣除。前款所称人为、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动酬金，包括基自己为、奖金、津贴、津贴、年终加薪、加班人为，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”
凭证《国家税务总局关于我国住民企业实验股权激励妄想有关企业所得税处理问题的通告》(国家税务总局通告2012年第18号)第二条划定：
“上市公司遵照《治理步伐》要求建设职工股权激励妄想，并按我国企业会计准则的有关划定，在股权激励妄想授予激励工具时，凭证该股票的公允价钱及数目，盘算确定作为上市公司相关年度的本钱或用度，作为换取激励工具提供效劳的对价。上述企业建设的职工股权激励妄想，其企业所得税的处理，按以下划定执行：
(一)对股权激励妄想实验后连忙可以行权的，上市公司可以凭证现实验权时该股票的公允价钱与激励工具现实验权支付价钱的差额和数目，盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出，遵照税规则定举行税前扣除。
(二)对股权激励妄想实验后，需待一定效劳年限或者抵达划定业绩条件(以下简称期待期)方可行权的。上市公司期待期内会计上盘算确认的相关本钱用度，不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励妄想可行权后，上市公司方可凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目，盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出，遵照税规则定举行税前扣除。
(三)本条所指股票现实验权时的公允价钱，以现实验权日该股票的收盘价钱确定。”
四、结论
综上所述，该公司所实验的计划属于需待一定效劳年限且抵达划定业绩条件方可行权的股权激励妄想，因此，2016年、2017年该上市公司期待期内会计上划分盘算确认的相关本钱用度500万元不可在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除。最终，税务机关对该问题予以补征2016年、2017年企业所得税及加收滞纳金处理。
泉源：中税答疑新媒体智库
