克日，财务部、税务总局、国家生长刷新委、工业和信息化部团结发出《关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2018〕27号，以下简称新27号文件），延续国家支持集成电路工业生长的政策。比照之前《财务部、国家税务总局关于进一步勉励软件工业和集成电路工业生长企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号，以下简称原27号文件），此次出台的优惠政策有以下几个转变：
转变一：优惠规模涵盖面有收窄趋势
原27号文件优惠规模涵盖集成电路生产企业和集成电路设计企业。厥后，财务部、税务总局等4部委发出《关于进一步勉励集成电路工业生长企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕6号，以下简称6号文件），将优惠规模扩展到集成电路封装、测试企业以及集成电路要害专用质料生产企业、集成电路专用装备生产企业。而新27号文件优惠规模只针对集成电路生产企业。那么，2018年1月1日后新建设的集成电路设计企业、集成电路封装、测试企业、集成电路要害专用质料生产企业以及集成电路专用装备生产企业，是否还能享受优惠，需要期待有关部分的进一步明确。
虽然，原有的优惠政策仍在继续生效。凭证6号文件划定，2017年12月31日前建设的集成电路封装、测试企业以及集成电路要害专用质料生产企业、集成电路专用装备生产企业，“2017年前未实现赚钱的，自2017年起盘算优惠期，享受至期满为止。”这些企业2018年及之后年度还可能在“两免三减半”优惠限期内。凭证新27号文件划定，2017年12月31日前设立但未赚钱的集成电蹊径宽小于0.25微米或投资额凌驾80亿元，且谋划期在15年以上的集成电路生产企业，自赚钱年度起第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年凭证25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。2017年12月31日前设立但未赚钱的集成电蹊径宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，自赚钱年度起第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年凭证25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。
可是，原27号文件划定，新办集成电路设计企业经认定后，在2017年12月31日前自赚钱年度起盘算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年凭证25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。若是2017年仍未赚钱，若无新的优惠政策出台，则应自2018年起按25%税率缴纳企业所得税，不再“两免三减半”。
转变二：优惠主体由生产企业扩展为生产企业或项目
原27号文件第一条、第二条的表述，优惠主体为“集成电路生产企业”；而新27号文件第一条、第二条的表述，优惠主体为“2018年1月1日后投资新设的集成电路生产企业或项目”。也就是说，纵然企业不是专学生产集成电路的，同时还生产其他产品，只要集成电路生产项目是2018年1月1日后投资新设的，该项目同样可以单独享受企业所得税优惠。
转变三：优惠条件有变
不再要求经由认定。原27号文件划定，集成电路生产企业要经由认定；而新27号文件则没有“经认定后”的表述。
研发用度占比指标要求降低。原27号文件划定，集成电路生产企业切合6个条件，包括大学专科以上学历的职工人数占比、研究开发职员占比、研究开发用度比、境内研究开发用度占比、集成电路制造销售（营业）收入占比等硬性指标，其中，研究开发用度总额占企业销售（营业）收入（主营营业收入与其他营业收入之和）总额的比例不低于5%；而新27号文件将这一指标改为2%。
用工无邪性要求放宽。原27号文件划定，集成电路生产企业具有劳动条约关系且具有大学专科以上学历职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%。新27号文件调解为“具有劳动条约关系或劳务派遣、聘用关系”。
敌手艺含量及谋划期要求更高。原27号文件将集成电路生产企业分为两类：第一类为线宽小于0.8微米；第二类为线宽小于0.25微米或投资额凌驾80亿元。第二类又分两种：谋划期不满15年；谋划期在15年以上。因此，现实上是分成了三类。而新27号文件则将集成电路生产企业或项目分为两类：第一类为线宽小于130纳米，且谋划期在10年以上；第二类为线宽小于65纳米或投资额凌驾150亿元，且谋划期在15年以上。按1微米=1000纳米换算，对集成电路生产企业的手艺要求更高了。同时也增添了谋划期的要求。
转变四：优惠内容精简
优惠由三档变两档。原27号文件划定了集成电路生产企业三类优惠：“两免三减半”、“五免五减半”、“减按15%的税率征收企业所得税”；而新27号文件作废了“减按15%的税率征收企业所得税”。
生产装备折旧优惠有调解。原27号文件第八条划定，集成电路生产企业的生产装备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。新27号文件没有提及加速折旧。因此，关于2018年1月1日后新建设集成电路生产企业，生产装备折旧适用《关于完善牢靠资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）划定，对生物药品制造业，专用装备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输装备制造业，盘算机、通讯和其他电子装备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息手艺效劳业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的牢靠资产，可缩短折旧年限或接纳加速折旧的要领。最低折旧年限不得低于企业所得税法实验条例第六十条划定折旧年限（10年）的60%。因此，企业多了一点选择余地，既可以选择缩短折旧年限，也可以选择加速折旧。
转变五：优惠资格易保存
原27号文件对违规企业有作废优惠资格的划定，企业若保存“在申请认定历程中提供虚伪信息的；有偷、骗税等行为的；爆发重大清静、质量事故的；有情形等违法、违规行为，受到有关部分处分的”4种情形之一，即要作废税收优惠资格，并补缴已减免的企业所得税税款。厥后，财务部、税务总局等4部委发出《关于软件和集成电路工业企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2016〕49号，以下简称49号文件），该划定阻止执行。
因此，新27号文件没有沿用原27号文件的划定，而强调按49号文件第二条执行。这就意味着企业优惠资格更易保存。假设企业有涉税违法违规行为，被依法追缴税款并予以处分，并不会容易作废其企业所得税优惠资格。若是企业爆发重大清静、重大质量事故或严重情形违法行为，凭证49号文件划定，企业在该汇算清缴年度不切合优惠条件，不可享受企业所得税优惠。但由于没有作废其优惠资格，以后年度仍然可以享受优惠。
泉源：中国税务报 作者：陈逸
