某房地产开发企业有A、B、C三个项目，其中A项目适用浅易计税要领，B、C项目适用一样平常计税要领。2016年11月，A项目预缴增值税200万元，B和C项目划分预缴增值税300万元，共预缴增值税800万元。2017年10月，B项目抵达纳税义务爆发时间，A和C项目还未到纳税义务时间。当月应纳税额为1000万元，在盘算当月应缴纳增值税时，该企业将三个项目的预缴增值税所有抵减，补缴增值税200（1000－800）万元。关于上述盘算，业内保存两种看法，以下哪种看法准确呢？剖析如下。
看法一：差别项目之间可以相互抵减
一种看法以为，增值税以纳税人为纳税主体，一个纳税主体对其纳税情形举行总体核算，通过汇总销项税额和进项税额盘算应纳增值税额，而无须将某一项目的销项税额与其进项税额逐一对应。预缴税额可从其应纳税款中减除，不管是哪个项目的预缴税款，也不必区分该项目是否抵达纳税义务爆发时间。如纳税人提供修建效劳预缴的增值税，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。
看法二：差别项目之间不可相互抵减
另一种看法以为，房地产开发企业因计税方法（一样平常计税、浅易计税、小规模纳税人计税）差别，预缴增值税的性子也差别，差别性子项目的预缴税款不可在其差池应的应纳税额中抵减。也就是说，预缴税款只有在本项目纳税义务爆发后，才可以在其对应的应纳税额中举行抵减，而差别项目之间不可相互抵减。上例，B项目预缴的300万元税款可以在应纳税额中抵减，A和C项目的预缴税款不可抵减，当月应缴纳增值税700万元（1000－300）。
政策剖析
《国家税务总局关于宣布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行步伐〉的通告》（国家税务总局通告2016年第18号）第十四条、第十五条和第二十二条划分划定，一样平常纳税人销售自行开发的房地产项目适用一样平常计税要领计税的、一样平常纳税人销售自行开发的房地产项目适用浅易计税要领计税的、小规模纳税人销售自行开发房地产项目的，应凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号）第四十五条划定的纳税义务爆发时间，盘算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。这意味着，纳税人销售自行开发的房地产项目，无论适用哪种计税要领，均应按划定的纳税义务爆发时间，盘算其对应确当期应纳税额，抵减其已预缴的税款后申报纳税。
预缴税款时间与纳税义务爆发时间一致，预缴税款可在应纳税额中抵减，时间纷歧致则不可抵减。如不动产租赁（转让）、修建业预缴增值税，预缴时间与纳税义务爆发时间一致，属于具备增值税纳税义务爆发时间的预缴，可以抵减。房地产开发企业销售自行开发的项目，预缴增值税时间和纳税义务爆发时间往往纷歧致，属于不具备增值税纳税义务爆发时间的预缴，不可抵减增值税纳税义务爆发的税款。
本文看法
笔者以为，房地产项目预缴税款可以抵减的时间是在项目纳税义务爆发之后。纳税义务爆发之前，该项目对应的预缴税款不可抵减，只有当项目的纳税义务爆发了，项目对应的预缴税款才予以抵减。上例，A和C项目的预缴税款不可以抵减B项目爆发的应纳税额，只有A和C项目纳税义务爆发并举行乃岚申报时，才可以抵减其对应的应纳税款，此时，若是B项目有未抵减完的税款，可以用来抵减A和C项目的预缴税款。
泉源：中国税务报 作者：刘世力 叶飞
