6月6日，国家税务总局网站上宣布的一则通告——《国家税务总局关于宣布〈企业所得税税前扣除凭证治理步伐〉的通告》（国家税务总局通告2018年第28号）引来大宗关注。该通告在增强规范企业所得税税前扣除凭证治理的同时，对企业无法取得发票的情形给予了救援步伐。笔者仔细研究后以为，这个救援步伐思量到了市场运行中的现真相形，强调税前扣除凭证治理遵照真实性、正当性和关联性原则，有助于规范税收执法，优化营商情形，但也担心可能会有不法分子从中钻空子，无票虚开，偷逃企业所得税。税务机关对此需要高度小心。
暴力虚开通俗发票行为增添
一段时间以来，随着增值税专用发票治理越来越严密，不以增值税抵扣为目的而以企业所得税税前扣除为目的的暴力虚开通俗发票行为呈增添之势。
所谓暴力虚开，是指企业注册建设的目的就是虚开发票，一有开票资格，即在短时间内大宗虚开发票，不依法实时申报纳税，然后走逃。
关于这类企业，税务机关会将其认定为非正� ；�，将其纳税信用品级直接降为D级，同时将其法定代表人、财务职员和购票职员列入税收违法“黑名单”，让有关责任人受到“一处失约、随处受限”的团结惩戒。关于接受了这类企业开具发票的受票企业，税务机关通常不允许其税前扣除有关税款，纵然从2018年7月1日起凭证国家税务总局2018年第28号通告划定企业提供相关质料可以税前扣除有关税款，税务机关也会将其列为重大嫌疑工具，实验严酷检查。
会不会泛起无票虚开征象
需要小心的是，随着国家税务总局2018年第28号通告实验，这类暴力虚开行为会不会改变操作模式，导致国家税款更多流失 ？
国家税务总局2018年第28号通告第十三条划定，企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不对规发票、不对规其他外部凭证的，若支出真实且已现实爆发，应当在昔时度汇算清缴期竣事前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证切合划定的，可以作为税前扣除凭证。第十四条划定，企业在补开、换开发票、其他外部凭证历程中，因对方注销、作废、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正� ；У忍厥庠倒试晌薹ú箍⒒豢⑵薄⑵渌獠科局さ�，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证缘故原由的证实资料（包括工商注销、机构作废、列入非正常谋划户、休业通告等证实资料） ；（二）相关营业运动的条约或者协议 ；（三）接纳非现金方法支付的付款凭证 ；（四）货物运输的证实资料 ；（五）货物入库、出库内部凭证 ；（六）企业会计核算纪录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。
假设A公司是一家暴力虚开发票企业，B公司是想通过购置发票多做税前扣除的企业，2017年11月A公司和B公司签署一份效劳条约，商定B公司通过银行转账方法支付购票价款，A公司扣下开票费后将资金回流给B公司。A公司不开具发票，按期零申报，申报比对通过。2017年底，A公司向主管税务机关申请注销。因现在注销程序一样平常较量简朴，纵然审核也很难发明A公司保存未开票收入，A公司顺遂注销。
进入2018年，企业所得税汇算清缴最先。凭证国家税务总局2018年第28号通告第十三条划定，B公司应当找A公司补开发票，但由于A公司已经注销，凭证该通告第十四条划定，B公司在提供了A公司已注销的网站截图、双方签署的效劳条约和银行转账凭证后，得以税前扣除。
在这种模式下，关于A公司来说，由于没有被列入税收违法“黑名单”，它换个名字注册挂号，便可以继续云云操作。关于B公司来说，由于A公司属于正常注销，没有引起税务机关的嫌疑，可以顺遂地少缴企业所得税。这样，关于这两家公司来说，可谓实现了“双赢”，其违法行为都逃避了攻击。
甚至，B公司可以使用亲戚的身份证设立公司，与之签署条约、转账。这样，其资金不必回流，或者爽性现金回流，不留痕迹，不必支付手续费就能大宗多列税前扣除。
倘若云云，不法分子不必暴力虚开发票就能造成企业所得税流失的效果。
双管齐下提防无票虚开
为提防上述无票虚开行为，笔者建议税务机关尽快接纳以下步伐：
一是对无票扣除企业开展严酷检查。企业所得税税前扣除的原则是“支出真实且已现实爆发”，发票是为了证实税前扣除真实爆发的凭证。因此，企业所得税汇算清缴竣事后，税务机关应对无票扣除企业开展严酷的专项检查，重点检查其营业支出是否真实。
二是将无票虚开企业列入税收违法“黑名单”。由于无票虚开企业（如上述A公司）已经注销，对无票扣除企业（如上述B公司）支出真实性的核查有一定难度，税务机关无妨另辟蹊径。也就是说，当税务机关无法证实无票扣除企业的支出不真实时，至少可以证实无票虚开企业保存未申报纳税的未开票收入，这时无票扣除企业的主管税务机关将有关情形见告无票虚开企业的主管税务机关。无票虚开企业虽然已经注销，但主管税务机关仍可以将该企业及其相关责任职员列入税收违法“黑名单”，使其一处失约，随处受限，增添违法本钱。
泉源：中国税务报 作者：马泽方
作者单位：国家税务总局北京市税务局
