本期导读：会计师事务所的执业水平直接关系到资源市场信息披露质量，其中基础审计程序的有用执行是影响审计质量的主要环节。为催促各证券资格会计师事务所进一步强化基础审计事情，提升审计执业质量，今年上半年，深圳证监局在证监会会计部的统一安排下，对深圳辖区部分年报审计项目的函证基础审计程序举行了专项检查。现将检查发明的相关问题举行归纳整理宣布，以助于提高辖区年报审计会计师事务所执业质量。
2018年5-6月，深圳证监局对14家会计师事务所承做的深圳辖区28个审计项目开展了函证基础审计程序专项检查事情。28个审计项目涉及上市公司25家，新三板挂牌公司3家。检查注重到，会计师事务所对函证等基础审计程序重视水平有所提高，不少会计师事务所设立了函证中心或配备专职职员从事务所层面增强对函证的控制。可是，此次专项检查发明，部分审计项目在函证基础程序执行方面仍然保存问题，现将有关情形转达如下。
一、银行函证保存的问题
（一）对部分银行账户或者乞贷未予函证
1.未函证部分银行账户，也未在审计事情稿本中纪录不函证的理由，或者纪录的不函证的理由与现真相形不符。
2.未函证部分当期注销的账户，审计事情稿本中未纪录不函证的理由，也未实验磨练销户证实等审计程序。
3.未函证部分银行乞贷，检查发明有两个项目，划分对2065万元和4497万元的银行乞贷未举行函证。
（二）关于询证函的控制需进一步增强
部分项目保存对非零余额账户发函而银行未回函的情形，会计师仅以检核对账单作为替换程序，未剖析未回函银行账户的性子，确定是否接纳再次函证等跟进步伐。
（三）未视察回函中的不符或者特殊事项
1.银行回函金额与发函金额不符，未接纳进一步的审计程序视察不符事项。
2.银行在回函不符事项中说明发函中保存遗漏账户（金额较小、零余额或当期注销账户），会计师未实验审计程序视察不符事项，或者仅接纳了询问的审计程序，审计程序不充分。
3.未跟进银行回函中的特殊事项说明。有的项目银行函证回函中说明有银行账户保存受限，但审计事情稿本中未对受限情形举行说明 ；有的项目银行回函中说明关于部分待核查账户不予函证，会计师对其中个体不予函证的账户未接纳进一步的审计程序。
（四）未对回函存疑事项实验进一步的审计程序个体项目银行询证函回函邮寄至被审计单位而不是会计师事务所，对此回函的可靠性保存疑虑的事项，会计师未实验进一步的审计程序。
二、往来款函证保存的问题
（一）未对函证历程坚持须要的控制
1.应收账款函证的发函人及联系方法均是被审计单位事情职员的相关信息。
2.会计师通过电子邮件对外洋客户发函，函证吸收人的邮箱是域名为gmail、yahoo、qq等的小我私人邮箱，会计师未接纳有用的审计程序核对上述小我私人邮箱是否确为被审计单位客户的邮箱。
（二）对部分未回函的往来款子未实验替换程序
关于部分未回函的往来款子（涉及的科目有应收账款、应付账款、其他应收款、预付账款等），会计师未实验替换程序，审计稿本也未说明缘故原由。如某项目对供应商的应付账款有12份发出的询证函未收到回函，只对其中1家执行了替换程序，对其余11家供应商的应付账款均未实验替换程序。
（三）实验的替换程序不适当或不充分
1.关于未回函的应收账款及应付账款，会计师仅列出了该客户或供应商昔时的明细账，且以列出的应收账款和应付账款昔时贷方爆发额的明细账作为复核期后回款/付款的审计程序，审计程序不适当。
2.部分项目的应收账款替换测试只审查了出库单和发票等凭证，未检查期后收款的情形，也未在稿本中说明相关缘故原由 ；或只检查了部分客户期后收款，未实验其他替换程序。
3.个体项目应付账款替换测试中的付款数据过失，使用的是其他供应商的数据。
（四）未视察回函中的不符事项
1.关于部分往来函证的回函金额与发函金额不符的情形，会计师未执行进一步的审计程序视察不符事项，审计稿本中也未说明缘故原由。
2.关于部分往来款子的回函不符事项，会计师视察不符事项所实验的审计程序不充分。若有的项目会计师仅查找了部分回函金额与发函金额的差别 ；有的项目回函明确批注公司与客户对在以前年度的发出货物保存争议，会计师未实验进一步的审计程序 ；有的项目关于某个客户应收账款回函金额与发函金额的大额差别，会计师仅在审计稿本中诠释原由于“口径纷歧致”，未有进一步的审计程序。
（五）未对回函存疑事项实验进一步的审计程序
关于回函的可靠性保存疑虑的事项，会计师未实验进一步的审计程序。详细的可靠性存疑事项枚举以下：
1.个体应收账款的回函由该客户直接带到被审计单位，再由被审计单位邮寄至会计师事务所。
2.部分应收账款外洋客户通过邮件回函，回函直接发送至被审计单位事情职员邮箱，再由被审计单位转发给审计项目组职员，会计师也未实验替换程序。
3.往来函证的回函地点等保存异常，审计稿本中未说明缘故原由，也未接纳进一步的审计程序。若有的项目部分函证回函地点与发函地点纷歧致 ；有的项目个体应收账款客户的发函回函地点（海南�。┫嗤�，但与注册地点（江西�。┓灼缰� ；有的项目个体供应商应付账款回函地点与发函地点纷歧致，且与另一供应商的回函寄件人、地点等信息相同 ；有的项目部分差别的客户或供应商回函地点相同。
4.往来函证的回函寄件人保存异常，审计稿本中未说明缘故原由或者取得的审计证据不可消除疑虑。如差别供应商的回函一并寄回，多家客户或供应商回函的寄件人为统一人，其他应收款回函寄件人显示为被审计单位的效劳处。
5.对外洋客户以邮件发函，部分客户以纸质回函，会计师在审计中未获取该外洋客户的地点，无法核实其纸质回函是否直接泉源于客户。
三、存货函证保存的问题
（一）替换程序不适当
对发出商品举行函证时，关于未收到回函的，会计师所执行的替换程序仅为列示出发出商品的发货明细表（即询证函中所附的发货明细表），并未实验其他的审计程序，替换程序不适当。
（二）未视察回函中的不符事项
对发出商品举行函证时，关于回函不符事项，会计师在稿本中未予纪录，也未对不符事项实验审计程序。
（三）未相识函证数目与盘货数目纷歧致的缘故原由
关于供应商代管存货举行函证时，供应商回函关于发函的数目举行了确认，但确认的数目与会计师审计时的现实盘货数目不符。对此差别，会计师未实验进一步的审计程序相识差别的缘故原由。
四、其他问题
（一）与函证程序相关的审计事情稿本缺失
有的项目银行函证或往来函证回函丧失，稿本中未生涯回函或者生涯的是复印件等非原件 ；有的项目往来函证控制表纪录已收到回函，但稿本中缺失，有的项目会在审计时增补实验替换程序，有的项目则未实验替换程序。
（二）函证相关稿本纪录不完整
有的项目银行存款明细表或函证控制表中未列出部分正常发函和回函的银行账户 ；有的项目往来函证控制表中未纪录对部分客户或者供应商发函和回函的情形。
（三）基础事情薄弱
有的项目关于获取的被审计单位银行开户清单，稿本中未纪录核对情形 ；有的项目银行存款明细表列示的银行账户与函证控制表纷歧致 ；有的项目对部分未收到回函的往来询证函，审计事情稿本中未保存寄发函证的相关纪录，如发出函证的复印件或寄出快递单号等，无法证实函证确已发出 ；有的项目函证时不保存发函或者回函的邮寄回执，或回函邮寄回执中无发件人、发件地点等信息，稿本中也未纪录核实的情形 ；有的项目关于同时函证往来款子当期爆发额（如收入、采购等）的回函，审计事情稿本中没有对回函确认的爆发额举行核对的纪录 ；有的项目函证控制表中的数据多处填写过失、勾稽关系杂乱等。
针对检查发明的问题，深圳证监局均向相关会计师事务所举行了书面反响，并团结项目检查发明的其他问题对个体会计师事务所接纳下发警示函的行政羁系步伐，要求相关会计师事务所认真剖析在相关审计执业项目函证基础审计程序中保存问题的缘故原由，并完善营业质量控制。
深圳证监局希望通过本次检查，进一步提高会计师事务所对函证等基础程序的重视度，增强对审计职员的基础审计程序培训事情，强化审计项目的复核，提升内部质量控制，提高审计项目的执业质量。
泉源：深圳证监局会计羁系事情通讯 2018年第4期（总第39期）
