特殊提醒
针对近期专家信箱网络到的执业职员提出的专业问题，北京注册会计师协会约请专业手艺委员会专家举行响应解答。专家解答，仅供参考。
本解答仅代表专家小我私人看法，不代表任何机构；不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。
会计师事务所及从业职员在执业中需凭证相关执律例则、危害导向原则以及现实执业情形做出职业判断，搜集充分适当的审计证据，不可照搬照抄。
问题一：非证券资格事务所或者证券资格事务所执行非证券营业出具审计报告，是否需要执行新审计报告名堂？何时最先执行？
答：凭证财务部财会〔2016〕24号文件划定，A+H股公司供内地使用的审计报告；A+H股公司供境外使用的审计报告和H股公司的财务报表审计营业，选择凭证中国注册会计师审计准则出具审计报告的，应于2017年1月1日起执行新审计报告名堂。
除上述外，所有会计师事务所执行财务报表审计营业出具的审计报告，均应自2018年1月1日起，最先执行新审计报告名堂。
问题二：执行新审计报告准则，是否仅是审计报告名堂内容爆发转变？
答：新审计报告准则涉及的转变不但仅是审计报告，共更新修订12项审计准则和16项审计准则应用指南。对应事务所审计执业规范文件包括审计报告、营业约定书、与治理层相同函、一连谋划审计程序、其他信息的规模及实验的程序、要害审计事项确定及披露。
问题三：执行上市和非上市实体审计营业，新审计报告相关准则的适用规模有何差别？
答：新宣布的审计报告相关准则，对上市实体和非上市实体审计营业提出了差别要求。新审计报告相关准则的适用规模如下：
问题四：哪些类型企业的审计报告中有要害审计事项？
答：凭证财务部和证监会公布的相关通知和通告，为上市实体及视同上市实体出具的审计报告应当相同要害审计事项。详细有：（1）股票在沪深证券生意营业所生意营业的上市公司，包括主板、中小板和创业板上市公司、A+H 股公司、除A+H 股公司以外其他境内外同时上市的公司；（2）H股上市公司接纳中国注册会计师审计准则出具审计报告；（3）视同上市公司，包括IPO公司、新三板挂牌的立异层公司、面向民众投资者果真刊行债券的公司、切合条件的上市公司重大资产重组生意营业的标的资产、切合条件的新三板挂牌的立异层公司重大资产重组生意营业的标的资产。
问题五：如需在审计报告中包括要害审计事项，哪些事项与之联动也必需包括在审计报告中？
答：与要害审计事项联动必需包括在审计报告中的内容，包括注册会计师责任中与治理层相同自力性、相同要害审计事项、披露项目合资人姓名。反之推理，若是在不要求相同要害审计事项的审计报告中，可删除注册会计师责任中与治理层相同自力性、相同要害审计事项、披露项目合资人姓名的内容。
问题六：为在银行间市场生意营业商协会平台发债的企业，出具的发债审计报告中是否包括要害审计事项？
答：对刊行债券公司出具的审计报告是否包括要害审计事项，需要从债券刊行是面向民众投资者照旧特定投资者来判断。若是面向民众投资者刊行，则包括要害审计事项；若是面向特定投资者刊行，则不包括要害审计事项。
在银行间市场生意营业商协会平台发债，属于面向特定投资者刊行债券，审计报告既不包括要害审计事项，也不包括其他信息。其他发债营业相同判断处理。
问题七：面向民众投资者果真刊行债券的公司，刊行竣事后的年度审计报告中是否包括要害审计事项？
答：凭证划定，扑面向民众投资者果真刊行债券公司出具的刊行申报审计报告，视同上市公司包括要害审计事项。面向民众投资者果真刊行债券的公司，在债券一连时代的年度审计报告视同上市公司处理，应思量包括要害审计事项。
问题八：关于非上市公司适用的审计报告最后一段披露“我们与治理层就妄想的审计规模、时间安排和重大审计发明等事项举行相同，包括相同我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷”。但在某些国有企业中，治理层并不明确，在审计实务中也无法与治理层举行相同。出具正式审计报告时，此段文字是否需要删除？
答：治理层可以是特定整体，也可以是小我私人，只要其肩负相关职责，不受治理层结构和规模的限制。在某些情形下，可能保存没有正式界定治理结构的被审计单位，或从适用的执律例则或其他营业情形中可能难以明确识别出适当的相同职员。在这种情形下，需要与被审计单位（或委托方）讨论或约定应当与哪些相关职员相同。与治理层相同是必做事项而不是可选事项，并且相同的时间、工具、事项需要有审计事情稿本纪录，审计报告中不应删除与治理层相同内容。
问题九：在审计报告中“治理层和治理层对财务报表的责任”段落，形貌为“在体例财务报表时，治理层认真评估××公司的一连谋划能力，披露与一连谋划相关的事项（如适用），并运用一连谋划假设，除非治理层妄想整理××公司、终止运营或别无其他现实的选择。”其中“披露与一连谋划相关的事项（如适用）”这句话，是在所有的审计报告中都要这么表述吗，是否可以删除？
答：公司凭证一连谋划为基础体例财务报表的，出具的审计报告该段形貌是标准表述内容，不可以修改，也不可以删除。如公司财务报表是以非一连谋划为基础体例的，也应在审计报告中披露相关段落，及说明公司以非一连谋划为基础体例财务报表的理由。
问题十：母公司为上市公司，子公司（非上市公司）是否也执行上市公司审计报告要求？
答：单独出具子公司审计报告时，若是子公司不是本专家信箱“问题四”中划定的情形，无需执行对上市公司报告要求的内容。
问题十一：单体审计报告与合并及母公司审计报告中关于注册会计师责任披露内容纷歧致，是否有内容遗漏？
答：合并及母公司审计报告中“注册会计师对财务报表审计的责任：（6）就××公司中实体或营业运动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对财务报表揭晓审计意见。我们认真指导、监视和执行集团审计，并对审计意见肩负所有责任。”该条是为集团合并报表出具审计报告的注册会计师的责任，单体报表审计不适用，并非遗漏。
问题十二：在新审计报告中，应该在那里安排与一连谋划相关的不确定性部分？
答：注册会计师关注的与一连谋划相关的重大不确定性的披露，应该紧接在“意见段落”部分之后、要害审计事项部分之前。
问题十三：新审计报告中，将强调事项段和其他事项部分放在那里？
答：在审计报告中安排强调事项或其他事项段，取决于注册会计师的判断，以及要转达的信息的性子和相对主要性。
1.当强调事项段涉及适用的财务报告体例基础时，注册会计师可能以为有须要将强调事项紧接报告意见段部分之后，以提供适当的配景，便于报告阅读者明确注册会计师的意见。
2.当审计报告中泛起要害审计事项部分时，强调事项可以在此部分之前或之后，详细情形取决于注册会计师对强调事项段中包括的信息的相对主要性的判断，即越主要列示顺序越靠前。
3.若是报告包括“其他报告责任”部分（例如“其他执法和羁系要求报告”部分），则其他事项段的安排将取决于它是仅与财务报表的审计有关，照旧与财务报表的其他相关报告责任有关系。若是是后者，可以在“其他报告责任”部分之后将其放在报告的末尾。
问题十四：新审计准则要求披露要害审计事项的作用有哪些？
答：披露要害审计事项的作用主要有：（1）通过提高已执行审计事情的透明度增添审计报告的相同价值；（2）为财务报表预期使用者提供特另外信息，以资助其相识注册会计师凭证职业判断以为对本期财务报表审计最为主要的事项；（3）资助财务报表预期使用者相识被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大治理层判断的领域。
问题十五：实务操作中怎样从“要害审计事项”的界说出发，做出最佳判断，使新审计报告为被审计单位的报告使用者提供有针对性的信息？
答：《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》第七条划定：“要害审计事项，是指注册会计师凭证职业判断以为对本期财务报表审计最为主要的事项。要害审计事项从注册会计师已与治理层相同过的事项中选取。”
上述要求可以看出，注册会计师确定要害审计事项应将“与治理层相同的事项”作为起点，确定“在执行审计事情时重点关注过的事项”，并从中确定“对本期财务报表审计最为主要的事项”，从而组成“要害审计事项”。即，确定要害审计事项需要分为三步走：
第一步，确定与治理层相同的事项；
第二步，在与治理层相同过的事项中确定执行审计事情时重点关注的事项；
第三步，在执行审计事情时重点关注过的事项中，确定对本期财务报表审计最为主要的事项，这个最为主要的事项即为当期审计报告中需要披露的要害审计事项。
问题十六：在确定要害审计事项的时间，注册会计师应当思量的判断因素有哪些？
答：《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》第九条划定：“注册会计师应当从与治理层相同过的事项中确定在执行审计事情时重点关注过的事项。在确准时，注册会计师应当思量下列方面：（一）凭证《中国注册会计师审计准则第1211号——通过相识被审计单位及其情形识别和评估重大错报危害》的划定，评估的重大错报危害较高的领域或识别出的特殊危害；（二）与财务报表中涉及重大治理层判断（包括被以为具有高度不确定性的会计预计）的领域相关的重大审计判断；（三）本期重大生意营业或事项对审计的影响。”
在详细执行事情的时间，注册会计师如遇到以下情形，也要综合纳入思量规模：
（1）对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见组成挑战的事项；
（2）影响注册会计师的总体审计战略，以及分派的审计资源和事情力度的事项；
（3）审计事情中遇到的重大难题，例如关联生意营业、集团审计配正当式受到的限制；
（4）注册会计师可能就某一重大会计手艺事项向事务所内部或外部专家举行咨询，也批注此事项可能是要害审计事项。
问题十七：新审计报告中起草要害审计事项时使用的语言文字应该更多注重哪些事项？
答：为了让报告的使用者相识要害审计事项在审计整体财务报表中的主要水平，以及要害审计事项与审计报告其他元素（包括审计意见）之间的关系，注册会计师在起草报告时间的语言应更多注重以下几点：
1.不体现注册会计师在对财务报表形成审计意见时，尚未适当解决该事项；
2.要针对被审计单位的详细情形对事项做清晰形貌，不要使用如出一辙的套用语言；
3.能够体现出对该事项在相关财务报表披露（若有）中怎样应对的思量；
4.不应昭示或体现对财务报表的个体信息元素单独体现意见；
5.只管详细形貌针对要害审计事项执行的审计程序。
问题十八：与要害审计事项披露规模相关的划定有哪些？
答：《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》第十一条划定：“注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以‘要害审计事项’为问题，并在该部分使用适当的子问题逐项形貌要害审计事项”。但下列划定的情形除外：
1.要害审计事项准则第十四条划定的除外事项有：（1）执律例则榨取果真披露某事项；（2）在少少数情形下，若是合理预期在审计报告中相同某事项造成的负面效果凌驾在民众利益方面爆发的益处，注册会计师确定不应在审计报告中相同该事项。若是被审计单位已果真披露与该事项有关的信息，则本项划定不适用。
2.要害审计事项准则第十五条划定的除外事项有：（1）凭证《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中揭晓非无保注重见》的划定导致非无保注重见的事项；（2）凭证《中国注册会计师审计准则第1324号——一连谋划》的划定可能导致对被审计单位一连谋划能力爆发重大疑虑的事项，或保存重大不确定性的情形。这两种情形不在“要害审计事项”问题下披露，但需要在要害审计事项部分提及形成保存（否定）意见的基础部分或与一连谋划相关的重大不确定性部分。
3.除非执律例则尚有划定，当对财务报表揭晓无法体现意见时，注册会计师不得在审计报告中包括《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中相同要害审计事项》划定的要害审计事项部分。
问题十九：怎样明确要害审计事项与审计意见的关系？
答：要害审计事项准则第五条划定：（1）在审计报告中相同要害审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为配景；（2）在审计报告中相同要害审计事项也不应视为注册会计师就简单事项单独揭晓意见。
由此可见，要害审计事项的披露不影响审计报告的审计意见类型。即除无法体现意见外（除非执律例则尚有划定），在无保注重见、保注重见、否定意见报告中，都有可能泛起要害审计事项部分。即，若是注册会计师对财务报表揭晓保注重见或否定意见，相同其他要害审计事项仍有助于增强预期使用者对审计事情的相识，那么仍然需要披露要害审计事项。
问题二十：哪种情形的财务报表审计报告才需要披露其他信息？
答：关于上市实体财务报表审计，注册会计师在审计报告日已获取或预期将获取其他信息的，应当在审计报告中以“其他信息”为问题单独披露。
关于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师在审计报告日已获取部分或所有其他信息的，应当在审计报告中以“其他信息”为问题单独披露；若是未获取部分或所有其他信息的，则无需披露其他信息。
泉源：北京注册会计师协会
