民营经济是我国经济的主要组成部分，近年来，在民营企业中有越来越多的企业最先踏出国门走向国际舞台。为了勉励民营企业“走出去”，国家出台了一系列税收优惠政策。今天，我们就以民营企业“走出去”为题，从增值税跨境应税行为减免优惠，企业所得税境外所得税收抵免、税收协定等角度，为列位纳税人详细梳理相关税收优惠政策，详细内容如下：
一、增值税——20项跨境应税行为有优惠
凭证 《国家税务总局关于宣布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税治理步伐（试行）>的通告》（国家税务总局通告2016年第29号）第二条划定，下列跨境应税行为免征增值税：
第1项：工程项目在境外的修建效劳。
提醒：
工程总承包方和工程分包方为施工所在在境外的工程项目提供的修建效劳，均属于工程项目在境外的修建效劳。
第2项：工程项目在境外的工程监理效劳。
第3项：工程、矿产资源在境外的工程勘探勘探效劳。
第4项：聚会会议展览所在在境外的聚会会议展览效劳。
提醒：
为客户加入在境外举行的聚会会议、展览而提供的组织安排效劳，属于聚会会议展览所在在境外的聚会会议展览效劳。
第5项：存储所在在境外的仓储效劳。
第6项：标的物在境外使用的有形动产租赁效劳。
第7项：在境外提供的广播影视节目(作品)的播映效劳。
提醒：
在境外提供的广播影视节目（作品）播映效劳，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场合播映广播影视节目（作品）。通过境内的电台、电视台、卫星通讯、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映效劳。
第8项：在境外提供的文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游效劳。
提醒：
在境外提供的文化体育效劳和教育医疗效劳，是指纳税人在境外现场提供的文化体育效劳和教育医疗效劳。
为加入在境外举行的科技运动、文化运动、文化演出、文化角逐、体育角逐、体育演出、体育运动而提供的组织安排效劳，属于在境外提供的文化体育效劳。
通过境内的电台、电视台、卫星通讯、互联网、有线电视等媒体向境外单位或小我私人提供的文化体育效劳或教育医疗效劳，不属于在境外提供的文化体育效劳、教育医疗效劳。
第9项：为出口货物提供的邮政效劳、收派效劳、包管效劳。
提醒：
为出口货物提供的邮政效劳，是指：
寄递翰札、包裹等邮件出境；向境外刊行邮票；出口邮册等邮品。
为出口货物提供的收派效劳，是指为出境的翰札、包裹提供的收件、分拣、派送效劳。
纳税人为出口货物提供收派效劳，免税销售额为其向寄件人收取的所有价款和价外用度。
为出口货物提供的包管效劳，包括出口货物包管和出口信用包管。
第10项：向境外单位销售的完全在境外消耗的电信效劳。
提醒：
纳税人向境外单位或者小我私人提供的电信效劳，通过境外电信单位结算用度的，效劳接受方为境外电信单位，属于完全在境外消耗的电信效劳。
第11项：向境外单位销售的完全在境外消耗的知识产权效劳。
提醒：
效劳现实接受方为境内单位或者小我私人的知识产权效劳，不属于完全在境外消耗的知识产权效劳。
第12项：向境外单位销售的完全在境外消耗的物流辅助效劳（仓储效劳、收派效劳除外）。
提醒：
境外单位从事国际运输和港澳台运输营业经停我国机场、码头、趁魅站、领空、内河、海域时，纳税人向其提供的航逍遥面效劳、口岸码头效劳、货运客运站场效劳、打捞救助效劳、装卸搬运效劳，属于完全在境外消耗的物流辅助效劳。
第13项：向境外单位销售的完全在境外消耗的鉴证咨询效劳。
提醒：
下列情形不属于完全在境外消耗的鉴证咨询效劳：
1.效劳的现实接受方为境内单位或者小我私人。
2.对境内的货物或不动产举行的认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。
第14项：向境外单位销售的完全在境外消耗的专业手艺效劳。
提醒：
下列情形不属于完全在境外消耗的专业手艺效劳：
1.效劳的现实接受方为境内单位或者小我私人。
2.对境内的天气情形、地动情形、海洋情形、情形和生态情形举行的气象效劳、地动效劳、海洋效劳、情形和生态监测效劳。
3.为境内的地形地貌、地质结构、水文、矿藏等举行的测绘效劳。
4.为境内的城、乡、镇提供的都会妄想效劳。
第15项：向境外单位销售的完全在境外消耗的商务辅助效劳。
提醒：
纳税人向境外单位提供的署理报关效劳和货物运输署理效劳，属于完全在境外消耗的署理报关效劳和货物运输署理效劳。
纳税人向境外单位提供的外派海员效劳，属于完全在境外消耗的人力资源效劳。外派海员效劳，是指境内单位派出属于本单位员工的海员，为境外单位在境外提供的船舶驾驶和船舶治理等效劳。
纳税人以对外劳务相助方法，向境外单位提供的完全在境外爆发的人力资源效劳，属于完全在境外消耗的人力资源效劳。对外劳务相助，是指境内单位与境外单位签署劳务相助条约，凭证条约约定组织和协助中国公民赴境外事情的运动。
下列情形不属于完全在境外消耗的商务辅助效劳：
（1）效劳的现实接受方为境内单位或者小我私人。
（2）对境内不动产的投资与资产治理效劳、物业治理效劳、房地产中介效劳。
（3）拍卖境内货物或不动产历程中提供的经纪署理效劳。
（4）为境内货物或不动产的物权纠纷提供的执法署理效劳。
（5）为境内货物或不动产提供的清静�；ばЮ�。
第16项：向境外单位销售的广告投放地在境外的广告效劳。
提醒：
广告投放地在境外的广告效劳，是指为在境外宣布的广告提供的广告效劳。
第17项：向境外单位销售的完全在境外消耗的无形资产（手艺除外）。
提醒：
下列情形不属于向境外单位销售的完全在境外消耗的无形资产：
1.无形资产未完全在境外使用。
2.所转让的自然资源使用权与境内自然资源相关。
3.所转让的基础设施资产谋划权、公共事业特许权与境内货物或不动产相关。
4.向境外单位转让在境内销售货物、应税劳务、效劳、无形资产或不动产的配额、谋划权、经销权、分销权、署理权。
第18项：为境外单位之间的钱币资金融通及其他金融营业提供的直吸收费金融效劳，且该效劳与境内的货物、无形资产和不动产无关。
提醒：
为境外单位之间、境外单位和小我私人之间的外币、人民币资金往来提供的资金整理、资金结算、金融支付、账户治理效劳，属于为境外单位之间的钱币资金融通及其他金融营业提供的直吸收费金融效劳。
第19项：属于以下情形的国际运输效劳：
1.以无运输工具承运方法提供的国际运输效劳。
2.以水路运输方法提供国际运输效劳但未取得《国际船舶运输谋划允许证》的。
3.以公路运输方法提供国际运输效劳但未取得《蹊径运输谋划允许证》或者《国际汽车运输行车允许证》，或者《蹊径运输谋划允许证》的谋划规模未包括“国际运输”的。
4.以航空运输方法提供国际运输效劳但未取得《公共航空运输企业谋划允许证》，或者其谋划规模未包括“国际航空客货邮运输营业”的。
5.以航空运输方法提供国际运输效劳但未持有《通用航空谋划允许证》，或者其谋划规模未包括“公务航行”的。
第20项：切合零税率政策但适用浅易计税要领或声明放弃适用零税率选择免税的下列应税行为：
1.国际运输效劳。
2.航天运输效劳。
3.向境外单位提供的完全在境外消耗的下列效劳：
（1）研发效劳；
（2）条约能源治理效劳；
（3）设计效劳；
（4）广播影视节目(作品)的制作和刊行效劳；
（5）软件效劳；
（6）电路设计及测试效劳；
（7）信息系统效劳；
（8）营业流程治理效劳；
（9）离岸效劳外包营业。
4.向境外单位转让完全在境外消耗的手艺。
二、企业所得税——境外所得税收抵免更完善
凭证《中华人民共和国企业所得税法》第二十三条、第二十四条划定，企业取得的所得在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，详细划定如下：
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得遵照本规则定盘算的应纳税额；凌驾抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免昔时应抵税额后的余额举行抵补：
(一)住民企业泉源于中国境外的应税所得；
(二)非住民企业在中国境内设立机构、场合，取得爆发在中国境外但与该机构、场合有现实联系的应税所得。
住民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的泉源于中国境外的股息、盈利等权益性投资收益，外国企业在境外现实缴纳的所得税税额中属于该项所得肩负的部分，可以作为该住民企业的可抵免境外所得税税额，在划定的抵免限额内抵免。
凭证 《财务部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》 （财税〔2017〕84号）相关划定，对我国企业境外所得税收抵免政策问题进一步完善，详细如下：
自2017年1月1日起，企业可以选择按国（地区）别划分盘算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总盘算（即“不分国（地区）不分项”）其泉源于境外的应纳税所得额，并凭证财税〔2009〕125号文件第八条划定的税率，划分盘算其可抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方法一经选择，5年内不得改变。
企业选择接纳差别于以前年度的方法（以下简称新方法）盘算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度凭证财税〔2009〕125号文件划定没有抵免完的余额，可在税规则定结转的剩余年限内，按新方法盘算的抵免限额中继续结转抵免。
企业在境外取得的股息所得，在按划定盘算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于凭证财税〔2009〕125号文件第六条划定的持股方法确定的五层外国企业，即：
第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；
第二层至第五层：简单上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个切合财税〔2009〕125号文件第六条划定持股方法的外国企业间接持有总和抵达20%以上股份的外国企业。
三、国际税收——税收协定为境外投资保驾护航
为了阻止“走出去”的企业在我国和投资国就统一笔所得双重缴纳所得税，同时也为相识决境外税收争议，国家税务总局起劲与其他国家和地区开展税收协定谈签。凭证国家税务总局网站所示，阻止2018年11月，我国已与110个国家和地区签署税收协定，这对“走出去”的民营企业降低税收肩负，充分运用好国际税收相助机制清静台生长壮大自己起到了保驾护航的作用。
凭证国家税务总局网站所示，阻止2018年9月17日国家税务总局已更新宣布81份 《中国住民赴某国家（地区）投资税收指南》。该内容由国家税务总局委托各地税务机关在开展境外税收政策研究时搜集，凭证对外投资需要举行整理，并在国家税务总局网站宣布。其体例的目的为向纳税人对外投资提供税制先容，并已注明执律例则更新日期，为企业 “走出去”提供投资参考。
泉源：中税答疑新媒体智库（原创）
