大型企业集团，一样平常具有集团组成部分数目及级次众多、组成部分涉及多个行业和工业甚至具备完整的工业链、组成部分跨地区甚至跨国际、资产规模及营业规模重大、加入大型集团审计的执业机构多等特点，从而使大型企业集团财务报表审计项目面临合并规模广、事情量大、执业职员来自多家会计师事务所的现状。由于各会计师事务所执业职员的执业能力和执业规范不尽相同，若是集团项目组不可制订适当的集团审计战略，不可充分相识各组成部分注册会计师并实验适当的相同和复核，极易造成合并历程审计程序执行不充分、遗漏主要事项、未能实时发明合并报表重大错报，或无法按要求的标准、时间完成审计事情等集团层面的审计危害。因此，怎样划分组成部分、确定主要组成部分，明确集团项目组和组成部分注册会计师的责任与配合，以获取充分、适当的审计证据，对集团财务报表揭晓审计意见，是注册会计师在制订集团财务报表审计战略时需要做出的特殊思量。
本提醒仅供会计师事务所及相关从业职员在执业时参考，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提醒中所涉及审计程序的时间、规模和水一律，事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形、危害导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不可直接照搬照抄。
针对集团财务报表审计的特殊关注，财务报表审计专业手艺委员会做如下提醒：
一、集团报表组成部分和主要组成部分简直定
（一）凭证《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊思量》应用指南，通常情形下，可以凭证集团的组织结构划分组成部分。在某些情形下，集团还可能将职能部分、生产历程、单项产品或劳务视为组成部分（详见应用指南二、（一）部分）。因此，大型集团财务报表审计项目会由于板块营业特征显着、地区漫衍广、下属企业多、合并级次多、通常全级次凭证执律例则要求对财务报表揭晓审计意见等特点，保存差别条理的组成部分。在思量用哪一个层级作为集团审计的组成部分时，通常需要综合思量各层级的主要谋划运动、营业特点、集团内部控制系统、集团治理层对财务信息的剖析、治理及审核层级等因素。
（二）凭证《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊思量》，主要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性 ；由于单个组成部分的特定性子或情形，可能保存导致集团财务报表爆发重大错报的特殊危害。
（三）在识别哪些组成部分可能保存导致集团财务报表爆发重大错报的特殊危害时，需要运用职业判断。集团项目组可以思量以下因素（包括但不限于）：
1.集团中从事特殊行业的组成部分，例如，某个工业制造集团中专门从事资金治理和金融效劳的财务公司 ；
2.当某一单个组成部分的某类生意营业、账户余额或披露凌驾集团财务报表整体主要性，或其性子和金额不切合集团项目组的预期时 ；
3.当某一单个组成部分从事与集团其他同类组成部分差别的生意营业时，例如，在集团的多家商业公司中，某一商业公司因从事出口商业而拥有大宗外币，该公司为了规避外汇危害而从事外汇掉期生意营业。纵然该公司对集团并不具有财务重大性，但仍可能保存使集团财务报表爆发重大错报的特殊危害 ；
4.当某一单个组成部分的财务信息涉及重大会计预计和判断时，例如，组成部分治理层对牢靠资产剩余使用年限的预计变换使得牢靠资产折旧额爆发重大变换 ；
5.当某一单个组成部分的谋划模式、营业流程、盘算机信息手艺系统、内部控制及要害治理职员爆发重大转变时 ；
6.以前年度审计中发明的，保存使集团财务报表爆发重大错报的特殊危害的组成部分 ；
7.新收购的组成部分 ；
8.由于被羁系部分特殊关注而被视为主要的组成部分。
（四）其他需要关注的问题
对集团财务报表的审计，除《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊思量》及应用指南的相关要求外，集团项目组需要同时思量定量和定性两方面因素，并运用大宗的职业判断以确定对组成部分财务信息拟执行的事情的类型。建议对以下因素也一并予以思量：
1.未测试的不主要组成部分的规模，不主要组成部分的组织结构的疏散水平，营业类别的一致水平，账户余额在集团组织结构内的集中水平，处理组成部分（主要组成部分和其他组成部分）之间生意营业的共享效劳运行水平 ；
2.不主要组成部分爆发与集团相关的重大或非通例生意营业的水平 ；
3.不主要的组成部分爆发过失的历史水平，近期测试不主要的组成部分的规模，对不主要的组成部分实验法定审计的规模，以及法定财务信息与集团财务信息的一致水平。
（五）案例剖析
1.案例配景
甲公司是一家营业涉及制造业、软件手艺、媒体和娱乐等行业的跨国公司，公司拥有29家法人实体。法人实体级别的公司才有财务信息，且该信息被公司治理层在合并历程中使用，其中，A、B、C、D公司的财务信息如下：
（1）公司于今年度收购D公司
（2）其他实体包括25个法人实体，其单个收入及支出百分比占公司5%及以下。
其他实体之一E公司于去年建设，今年累计收入6,500万人民币 ；另一个其他实体F公司，今年累计收入3,000万人民币 ；J公司和H公司今年累计收入划分为2,200万人民币和2,400万人民币。
2.以前年度审计情形
E公司去年被识别为不主要的组成部分，今年危害评估程序中未发明异常 ；F公司，已往三年被识别为不主要的组成部分，今年危害评估程序中未发明异常。
3.今年度危害评估效果
集团项目组将治理层凌驾于控制之上和收入确认保存舞弊危害确以为重大错报危害。
4. 集团审计规模简直定
集团项目组在确定集团审计规模时，凭证被审计单位的现实以及上年度审计情形，对以下事项举行了充分思量：
（1）组成部分从法人实体这一级别上来确认，项目组将A公司, B公司, C公司, D公司和其他实体作为集团审计规模的组成部分。
（2）通过专业判断，集团项目组确定收入占集团整体15％及以上的组成部分对集团财务报表具有财务重大性。因此，集团项目组将A公司和B公司确以为主要组成部分，妄想对A公司和B公司举行周全审计。
（3）由于D公司今年度刚被收购，集团项目组希望对其有更深入的相识，而被确定为其他主要组成部分。因此集团项目组妄想对D公司实验财务信息审计。
（4）C公司不是主要组成部分，但收入占较量高，且收入确认保存的舞弊危害为重大危害，因此集团项目组妄想对C公司的营业收入实验审计。
（5）另外，思量到以下因素，集团项目组决议实验特定审计程序以解决E公司和F公司收入的阻止和准确性问题：E公司去年新建设，且去年被识别为不主要的组成部分 ；F公司在已往三年中被识别为不主要的组成部分。
5.案例结论
凭证上述剖析，集团项目组对组成部分的识别和审计事情规模确定如下：
实践中，在思量对非主要组成部分执行的事情时，一定情形下，也可以通过实时完成法定审计事情来使用法定审计已执行的事情，即便在我们出具报告之前未完全完成法定审计。 例如，组成部分的注册会计师，可能可以签署就他们在法定审计中已完成的年尾存货实物监盘出具的指定程序报告。
二、集团项目组与组成部分注册会计师的责任
凭证《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊思量》，集团项目组对整个集团财务报表审计事情及审计意见负所有责任，这一责任不因使用组成部分注册会计师的事情而减轻。
（一）集团项目组的责任
集团项目组需要在集团财务报表审计历程中推行集团项目周全治理、监控、协调、相同职责，详细包括但不限于以下方面：
1.相识、识别和评估集团财务报表保存重大错报危害的情形和事项 ；
2.识别组成部分，确定主要组成部分 ；
3.妄想要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关事情时，相识组成部分注册会计师 ；
4.确定对合并历程或组成部分财务信息拟执行的事情的性子、时间安排和规模 ；
5.制订集团财务报表审计统一执行标准、指令，实时向组成部分注册会计师转达事情要求 ；
6.对集团合并报表组成重大影响的危害事项实验质量监控 ；
7.统一集团同类会计问题及重大事项处理意见 ；
8.监控事情进度，确保按妄想完成审计事情 ；
9.评价审计证据的充分性和适当性 ；
10.坚持与公司治理层和治理层、外部羁系部分、组成部分注册会计师的相同 ；
11.组织评价组成部分注册会计师的事情。
（二）组成部分注册会计师的责任
组成部分注册会计师需要在集团财务报表审计历程中推行对组成部分审计职责，详细包括但不限于以下方面：
1.对执行的组成部分审计事情认真 ；
2.遵照集团项目组基于集团审计目的下达的对组成部分财务信息执行的相关事情的标准和指令 ；
3.实时相同报告集团项目组要求相同及与得出集团审计结论相关的事项 ；
4.在配合集团项目组时，若是执律例则未予榨取，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计事情稿本。
三、与组成部分注册会计师的相同
在集团财务报表审计中，集团项目组与组成部分注册会计师之间的相同是一项很是主要的事情。集团项目组与组成部分注册会计师之间的相同应当清晰、实时，贯串于审计事情的全历程。若是集团项目组与组成部分注册会计师之间未能建设有用的双向相同关系，则保存集团项目组可能无法获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据的危害。
相同内容和方法主要包括：集团项目组在审计历程的差别阶段向组成部分注册会计师以书面形式转达的事情要求、提醒 ；组成部分注册会计师就其已执行事情的书面汇报、可能导致集团层面重大错报危害事项的报告 ；双方就舞弊、重大错报危害、主要性等事项举行的种种形式包括电邮、口头、电话方法的讨论 ；集团项目组通过对组成部分注册会计师相关稿本的复核与组成部分注册会计师的相一律。
（一）在妄想和实验阶段
1.通过调盘问卷等书面方法相识组成部分注册会计师所在机构的质量控制政策、审计要领，执业理念和遵守的执律例则 ；相识组成部分注册会计师的自力性和胜任能力，以确定集团项目组是否加入和加入的性子、时间安排和规模 ；并要求组成部分注册会计师就其是否已知悉其责任，确认其自力性和胜任能力等作出书面回复。
2.对加入主要组成部分审计的组成部分注册会计师，集团项目组通过加入组成部分注册会计师危害评估程序，相识集团组成部分及其情形、主要的组成部分营业运动等，识别导致集团财务报表爆发重大错报的特殊危害，与组成部分注册会计师讨论其制订总体审计战略和详细妄想的适当性。
3.以书面形式转达事情要求。集团项目组通常接纳指令函的形式向组成部分注册会计师转达事情要求。
转达主要内容包括：应执行的事情及事情标准、主要性水平和错报临界值、识别的特殊危害、双方相同形式和要求、关联方清单、审计质量控制要求等。
4.针对集团项目组识别的组成部分可能保存重大错报、舞弊危害的主要会计事项或非通例生意营业，与组成部分注册会计师讨论其拟执行的审计程序的充分性。
5.针对组成部分爆发的主要会计政策变换、重大会计预计事项，与组成部分注册会计师讨论其合理性。
6.加入组成部分注册会计师与组成部分治理层的主要相同。
（二）在审计完成阶段
1.与组成部分注册会计师，就总体复核发明的异常项目、关联生意营业、内部往来核对、规则遵守情形、舞弊、破例事项、重大诉讼和索赔事项等事项举行相同。
2.复核组成部分注册会计师完成阶段的审计事情稿本和主要生意营业、主要项目和特殊事项审计证据的充分性，主要包括：主要性水平现实执行情形 ；组成部分注册会计师的总体发明、得出的结论和形成的意见等。
3.集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的相同，以发明重大事项，确定是否有须要复核组成部分注册会计师审计事情稿本的相关部分，进而确定是否需要追加审计程序以及由谁来实验。
四、集团财务报表审计中其他常见危害
除上述对集团组成部分的划分、主要组成部分简直定，以及与组成部分注册会计师的相同外，集团项目组执行集团财务报表审计时，还需对以下危害予以充分关注：
（一）组成部分财务信息多样化带来的项目组胜任能力缺乏的危害
由于集团内组成部分可能涉及差别行业、差别国家或地区，各组成部分凭证其适用的财务报告基础体例财务报表，因而使得集团内财务报表标准多样 ；在有些集团财务报表审计中，剖析程序还需要运用定量和定性相团结的业绩评价及数理统计模子，对集团项目合资人和项目组的胜任能力提出了很高的要求。因此，集团审计往往面临复合型审计职员缺乏，胜任能力缺乏的危害。
（二）会计时代差别带来的整合危害
在集团财务报表审计中，往往保存境外子公司和境内公司年度财务报表会计时代差别的问题。如，有的境外子公司的年度报表日期是9月30日，境内财务报表日期为12月31日，且子公司约请境外会计师事务所完成了报表审计。合并时，集团公司综合种种因素的思量，往往不再对境外子公司举行审计。若是没有适当的组成部分审计战略，容易造成对该组成部分的审计程序缺失。
（三）主要性标准不统一带来的危害
在集团财务报表审计中，集团审计项目组凭证集团合并未审报表确定了整体层面的主要性水平，并接纳收入、利润等指标，综合剖析后确定了各组成部分的主要性水平和错报临界值，下达指令给组成部分注册会计师。若是组成部分注册会计师对集团审计的明确不到位，按自己对组成部分的主要性水平的判断举行审计事情，一旦集团审计项目组对组成部分执行事情指令复核不到位，极有可能造成组成部分审计程序执行不充分，未能发明切合集团层面主要性要求的错报。
（四）出具报告时间差别带来的危害
在集团财务报表审计中，各组成部分完成审计事情的时间纷歧致，组成部分注册会计师出具报告的时间也纷歧致。若是审计战略不做安排，可能会造成集团财务报表披露的期后事项不完整。
（五）集团层面质量控制不到位带来的危害
现实事情中，组成部分财务报表审计机构可能出于自身经济利益的思量，没有严酷凭证集团审计战略实验审计。因此，集团层面审计历程的质量控制显得尤为主要，也是最终审计质量的主要包管。
在会计师事务所总所为集团项目组，分所为组成部分注册会计师的情形下，也应执行《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊思量》的相关要求。
