本专家提醒由福建省注册会计师协会起草 ，不可替换中国注册会计师审计准则及其应用指南的相关要求 ，仅供注册会计师在执业历程中参考 。由于被审计单位的情形千差万别 ，专家提醒亦并非对所有可能泛起问题的周全形貌 ，其结论亦可能会因差别情形而有所改变 ，注册会计师在使用时应当合理运用职业判断 。
为了知足资源市场刷新与生长对高质量会计信息的需求 ，规范和指导注册会计师应对使用内部审计职员的事情的新生长 ，中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第 1411号——使用内部审计职员的事情》（以下简称新CAS 1411号） ，于 2019年 2月 20日宣布 ， 2019年 7月 1日起施行 。
本次修订的主要目的:一是顺应内部审计形势的新转变 。随着内部审计运动的转变及内部审计职位的提高 ，内部审计部分已成为被审计单位内部控制、危害治理和治理结构的主要组成部分 。注册会计师与内部审计职员之间的互动、协协调相同对注册会计师的事情具有主要影响 ，已需要对注册会计师使用内部审计职员的事情作出更明确、更严酷的规范 。《中国注册会计师审计准则第 1411号——使用内部审计职员的事情》的修订可以更好地资助注册会计师确定是否使用、在哪些领域使用以及在多洪流平上使用内部审计职员的事情 ，以更好地提升审计效率 ，降低审计危害 。二是坚持与国际审计准则的一连周全趋同 。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）2013 年 3 月对包括《国际审计准则第 610 号——使用内部审计职员的事情》在内的相关准则作出了修订 ，中国注册会计师协会为坚持与国际审计准则的趋同举行了本次修订 。
为资助注册会计师更好地执行新CAS 1411号准则 ，福建省注册会计师协会起草本提醒 ，提请注册会计师在审计时予以关注 。
审计提醒一：新准则增添了注册会计师使用内部审计职员提供直接协助的情形及限制
原CAS 1411号第二条划定：本准则适用于内部审计可能与注册会计师审计相关的情形 ，但不适用于内部审计职员在注册会计师实验审计程序时提供直接资助的情形 。
新CAS 1411号第一条划定：注册会计师在审计中使用内部审计职员的事情包括：（一）在获取审计证据的历程中使用内部审计的事情；（二）在注册会计师的指导、监视和复核下使用内部审计职员提供直接协助 。
新CAS 1411号第五条划定：某些国家或地区的执律例则可能榨取或在某种水平上限制注册会计师使用内部审计事情或使用内部审计职员提供直接协助 。审计准则并不逾越规范财务报表审计的执律例则 。当执律例则保存榨取性或限制性划准时 ，注册会计师应当遵守相关划定 。
新准则扩展了关于使用内部审计职员事情的规模 ，增添了注册会计师使用内部审计职员提供直接协助的情形 ，并就使用内部审计职员提供直接协助的情形作出规范和限制 ，以避免太过或不当使用 。
审计提醒二：新准则与《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过相识被审计单位及其情形识别和评估重大错报危害》的关系
《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过相识被审计单位及其情形识别和评估重大错报危害》第八条划定：注册会计师应当实验危害评估程序 ，为识别和评估财务报表条理和认定条理的重大错报危害提供基础 。
《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过相识被审计单位及其情形识别和评估重大错报危害》第九条划定：危害评估程序应当包括：（一）询问治理层、适当的内部审计职员（若有） ，以及注册会计师判断以为可能掌握有助于注册会计师识别由于舞弊或过失导致的重大错报危害的信息的被审计单位内部其他职员；（二）剖析程序；（三）视察和检查 。
内部审计是被审计单位内部控制和治理结构的组成部分 ，内部审计在推行其职能时 ，对被审计单位的运营和营业危害可能已有深入相识（如识别出内部控制缺陷或危害） ，这关于注册会计师相识被审计单位及其情形、举行危害评估或执行其他审计事情可能提供有价值的信息 。因此 ，无论是否期望使用内部审计的事情以修改拟实验程序的性子、时间安排或缩小其规模 ，注册会计师均应当在实验程序相识被审计单位及其情形（包括内部控制）历程中 ，通过询问内部审计职员、复核内部审计的审计妄想等获取对被审计单位内部审计的起源相识 ，特殊是内部审计在被审计单位对财务报告内部控制监视中的作用 。
当注册会计师凭证《中国注册会计师审计准则第1211号——通过相识被审计单位及其情形识别和评估重大错报危害》的划定 ，实验程序获取对被审计单位内部审计的起源相识后 ，拟使用内部审计事情作为获取审计证据的一部分时 ，本准则规范了注册会计师的相关责任 。使用内部审计事情会影响由注册会计师直接实验的审计程序的性子、时间安排 ，或缩小其规模 。
审计提醒三：注册会计师使用内部审计事情以及使用内部审计职员提供直接协助的限制性划定
新CAS 1411号第十六条划定：若是保存下列情形之一 ，注册会计师不得使用内部审计的事情：（一）内部审计在被审计单位的职位以及相关政策和程序缺乏以支持内部审计职员的客观性；（二）内部审计职员缺乏足够的胜任能力；（三）内部审计没有釆用系统、规范化的要领（包括质量控制） 。
别的 ，为了避免不当或太过使用内部审计事情 ，新准则对注册会计师可以使用内部审计事情的规模也举行了一定的限制 ，主要强调在判断较多、危害较高的领域应当较少使用 ，从而包管注册会计师仍能作出审计营业中的所有重大判断 。
新CAS 1411号第十八条划定：注册会计师应看成出审计营业中的所有重大判断 ，并避免不当使用内部审计事情 。当保存下列情形之一时 ，注册会计师应当妄想较少地使用内部审计事情 ，而更多地直接执行审计事情：
（一）当在下列方面涉及较多判断时：
1.妄想和实验相关的审计程序；
2.评价网络的审计证据 。
（二）当评估的认定条理重大错报危害较高 ，需要对识别出的特殊危害予以特殊思量时 。
（三）当内部审计在被审计单位中的职位以及相关政策和程序对内部审计职员客观性的支持较弱时 。
（四）当内部审计职员的胜任能力较低时 。
新准则对使用内部审计职员提供直接协助的情形举行了双重限制 ，以避免不当使用 。
首先,新CAS 1411号第二十八条划定：当保存下列情形之一时 ，注册会计师不得使用内部审计职员提供直接协助：
（一）保存对内部审计职员客观性的重大倒运影响；
（二）内部审计职员对拟执行的事情缺乏足够的胜任能力 。
其次 ，纵然内部审计职员的客观性和胜任能力知足要求 ，《中国注册会计师审计准则第1411号——使用内部审计职员的事情》第三十条划定：注册会计师不得使用内部审计职员提供直接协助以实验具有下列特征的程序：
（一）在审计中涉及作出重大判断；
（二）涉及较高的重大错报危害 ，在实验相关审计程序或评价网络的审计证据时需要作出较多的判断；
（三）涉及内部审计职员已经加入并且已经或将要由内部审计部分向治理层或治理层报告的事情；
（四）涉及注册会计师凭证新准则的划定就内部审计 ，以及使用内部审计事情或使用内部审计职员提供直接协助作出的决议 。
审计提醒四：使用内部审计职员事情历程中与治理层的相同
新CAS 1411号第三十一条划定：在适当评价是否使用以及在多洪流平上使用内部审计职员在审计中提供直接协助后 ，注册会计师在凭证《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的相同》的划定与治理层相同妄想的审计规模和时间安排的总体情形时 ，应当相同拟使用内部审计职员提供直接协助的性子和规模 ，以使双方就在营业的详细情形下并未太过使用内部审计职员提供直接协助告竣共识 。
由于拟使用内部审计事情是注册会计师总体审计战略的须要组成部分 ，因而与治理层明确注册会计师拟接纳的审计要领相关 。因此 ，当注册会计师凭证《中国注册会计师审计准则第 1151号——与治理层的相同》的划定与治理层相同妄想的审计规模和时间安排的总体情形时 ，应当包括其妄想怎样使用内部审计事情 。同时 ，在适当评价是否使用以及在多洪流平上使用内部审计职员在审计中提供直接协助后 ，注册会计师在凭证《中国注册会计师审计准则第 1151号——与治理层的相同》的划定与治理层相同妄想的审计规模和时间安排的总体情形时 ，应当相同拟使用内部审计职员提供直接协助的性子和规模 ，以使双方就在营业的详细情形下并未太过使用内部审计职员提供直接协助告竣共识 。同时应从拥有相关权限的被审计单位代表职员和内部审计职员处获取书面协议 ，允许内部审计职员遵照注册会计师的指令 ，并且内部审计职员为注册会计师执行的事情不受被审计单位干预 。
审计提醒五：注册会计师对审计的责任
本次修订准则还同步修订了《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实验的质量控制》及质量控制准则第5101号中项目组的界说 ，即“项目组 ，是指执行某项营业的所有合资人和员工 ，以及会计师事务所或网络事务所约请的为该项营业实验程序的所有职员 ，但不包括会计师事务所或网络事务所约请的外部专家 ，也不包括凭证新CAS 1411号的划定 ，为审计项目提供直接协助的被审计单位内部审计职员 。”此项修订明确了凭证CSA 1411号提供直接协助的被审计单位内部审计职员不属于项目组 。只管内部审计或内部审计职员可能实验与注册会计师相似的审计程序 ，可是他们均不知足《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目的和审计事情的基本要求》中关于注册会计师在财务报表审计中自力于被审计单位的要求 ，因此 ，注册会计师对揭晓的审计意见自力肩负责任 ，这种责任并不因注册会计师使用内部审计事情或使用内部审计职员对该项审计营业提供直接协助而减轻 。
泉源：福建省注册会计师协会
