特殊提醒：
针对近期专家信箱网络到执业职员提出的专业问题，团结执业质量检查发明的问题，北京注册会计师协会约请专业手艺委员会专家举行响应解答。本专家解答仅代表专家小我私人看法，不代表任何机构 ；不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断等，仅供参考� ；峒剖κ挛袼按右抵霸痹谥匆抵行杵局は喙刂绰衫颉⑽：Φ枷蛟蛞约跋质抵匆登樾巫龀鲋耙蹬卸�，搜集充分适当的审计证据，不可照搬照抄。
问题1：对不具有商业实质、无真实生意营业配景的真实票据，审计中怎样应对？
解答：无真实生意营业配景的票据，其商艺可能更多的是以票据形式举行的资金拆借，而并非应付/应收票据。注册会计师应该首先，凭证《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对执律例则的思量》，识别由于企业违反票据执律例则是否导致财务报表重大错报，评价对财务报表可能爆发的影响 ；其次，可通过追踪票据资金泉源、去向以及现适用途，提请企颐魅准确列报和充分披露 ；第三，并与治理层和治理层（如适用）举行讨论，凭证1142号审计准则相关划定思量该事项对审计意见的影响。
问题2：对应收账款期末余额简直认，一样平常思量执行哪些审计程序？
解答：由于应收账款与收入亲近相关，注册会计师应首先相识企业的产品（效劳）销售模式，如“先款后货”亦或“先货后款”，主要客户及潜在客户，以及企业销售定价政策、信用政策等，在此基础上对与应收账款相关的销售收款循环举行相识、评价和测试 ；综合测试效果和对营业的相识，判断与应收账款期末余额相关的认定是否保存重大错报危害，是否可以信托企业的内部控制，进而确定进一步审计程序，审计抽样要领以及样本量等。针对应收账款期末余额，通�？梢运剂恐葱腥缦律蠹瞥绦颍òǖ幌抻冢�
（1）向治理层获取财务报告阻止日应收账款科目的余额表，并且与明细账核对一致。
（2）凭证向治理层获取的按客户划分的应收账款余额表，思量评估的重大错报危害水平、对其他实质性程序的依赖水平、期望包管水平、可容忍错报以及预期错报金额等主要因素，抽取需要举行函证的要害性样本和代表性样本，对其举行函证 ；实时跟进回函进度，关于回函不符的函证，可以凭证现真相形选择再次函证，询问差别缘故原由并获得响应的支持性证据 ；关于未收回的函证，可以凭证现真相形选择再次函证，或者直接执行适当的替换审计程序，如检查其记账凭证、发票、出库票据、货运票据、客户签收单等原始凭证，以及对期后回款情形举行检查剖析等。
（3）实验剖析程序，对期初、期末余额举行比照剖析。进一步检查应收账款重大变换、异常变换的缘故原由，以识别任何可能保存异常的应收账款余额。
（4）对影②末余额较大或账龄较长的客户，复核经由治理层批准的信用期 ；关于凌驾信用期的，复核公司治理层关于主要客户应收账款可接纳性的判断是否适当等。
（5）审查期后回款情形，审查银行对账单、银行回单及其他支持性文件，复核检查付款人名称与销售条约/销售订单中采购方名称是否一致等。
问题3：怎样确定应收款子函证的实验规模？
解答：《<中国注册会计师审计准则第1312号——函证>应用指南附录：实验函证程序需要进一步思量的事项》指出：“注册会计师可以接纳审计抽样或其他选取测试项目的要领选择函证样本。为包管样本代表总体，样本通常包括：（1）金额较大的项目 ；(2)账龄较长的项目 ；(3)生意营业频仍但期末余额较小的项目 ；（4）重大关联方生意营业 ；（5）重大或异常的生意营业 ；（6）可能保存争议、舞弊或过失的生意营业。”注册会计师需要团结被审计单位的营业情形、主要性水平、应收款子当期变换情形、应收款子余额以及影响样本规模的其他各项因素（详见本问题2），以确定函证的样本量。
问题4：是否只要获取了对往来账户余额确认无误的回函，注册会计师就可以对往来账户余额的真实性和完整性举行确认？
解答：函证是往来账户审计程序的主要组成部分，但注册会计师不可仅仅凭证确认无误的回函就判断被审计单位往来账户余额可以确认。下面，通过现实爆发的案例，说明若是仅仅凭证回函确认往来账户余额，可能爆发重大错报未被发明的危害。
案例1：被审计单位为了遮掩财务状态虚增收入1000万元，同时虚增A公司应收款子1000万元（不思量增值税）。注册会计师体例询证函后，直接交给被审计单位事情职员，让其发函。事情职员拿到询证函后，凭证条约文本中A公司的条约章样式伪造了条约印章，直接加盖在询证函中“核对后金额相符”处，随后将盖好章的询证函交给注册会计师。
案例2：被审计单位为了遮掩财务状态，将应在下一年度确认的收入1000万元确认在今年度，同时确认对B公司应收款子1000万元。由于被审计单位和B公司恒久相助，即私下请求B公司对函证事情予以配合。注册会计师严酷凭证审计准则的规订婚自觉函、收函，收到了B公司“确认情形相符”的回函。
案例3：被审计单位为了遮掩财务状态，虚增收入1000万元，同时确认对关联方C公司应收款子1000万元（不思量增值税）。注册会计师严酷凭证审计准则的规订婚自觉函、收函，且收到了C公司确认情形相符的回函。
针对上述案例，注册会计师在实验函证时应关注以下方面（包括但不限于）：
（1）选择函证工具时，应判断被审计单位收入确认政策是否切合企业会计准则要求 ；检查销售（效劳）条约、发票、运单、签收单或者验收单（进度确认单）等，判断被审计单位收入确认依据是否充分，在此基础上对被函证工具发送函证。
（2）关于非关联方的被函证工具，必需控制函证历程、自力收发函证，由被审计单位代为执行函证程序获取的回函不可作为可靠的审计证据。
（3）关于关联方的被函证工具，除上述对函证实验控制外，还应实验进一步审计程序，包括但不限于取得条约、发票、运输单、银行流水等相关资料举行相互信息核对，若有迹象批注可能保存舞弊危害时，还应到被函证工具所在地举行实地访谈、视察、询问等。
（4）若是被审计单位收入确认不切合企业会计准则要求，依旧从被函证工具取得确认无误的回函，应详细剖析其缘故原由，并高度关注在收入确认是否保存舞弊的可能。
综上，注册会计师在实验函证程序并取得对方确认无误的回函后，还要重视实质性剖析等审计程序的执行。特殊是在发明被审计单位保存舞弊或勾通舞弊迹象，并且有客观证据批注函证并不可信的情形下，需要通过多种审计程序的实验来确认往来账户余额的真实性和完整性。
问题5：针对被函证方回函的发件地点保存异常的情形，需要执行哪些程序，以获取进一步审计证据？
解答：注册会计师如发明被函证方回函的发件地点保存异常，如注册地点和办公地点/谋划地点差别的情形，应坚持应有的职业嫌疑，核实生意营业的真实性，以及与其他生意营业的差别，审慎确认。通�？伤剂恐葱腥缦鲁绦颍�
（1）询问地点保存异常的缘故原由并举行核实，关于主要的函证，还应相识生意营业的相关事项或者配景，剖析并判断其真实性和商业合理性。
（2）通过盘问企业信用信息公示系统、被函证方的官方网站或者搜索果真信息等方法，核实治理层提供的被函证方单位名称以及联系地点，与被函证方注册名称以及主要办公地点是否一致。
（3）将治理层提供的被函证方单位名称以及联系地点，与被审计单位持有的相关条约、供应商/客户/其他关系方的资料文档或被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的被函证方单位名称及联系地点举行核对。
（4）基于危害思量，在须要的情形下可以针对部分回函或特定回函执行特殊程序。例如致电被函证方，以验证被函证方回函发件人的身份，并确认回函信息与被函证方发出信息是否一致 ；与被审计单位以及被函证方举行相同，对重大客户举行实地走访，核真相形等。
问题6：应收账款回函不符应当执行的审计程序有哪些？
解答：由于应收账款回函金额不符往往可能牵涉到收入阻止性或真实性问题，应当引起重视。若是确实是客户账务处理过失，应当建议更正调解。针对造成回函不符的差别缘故原由，可以思量执行如下程序：
（1）要求被审计单位提供回函不符调理表，列示导致回函差别的明细事项 ；若是差别系由于款子收付的时间性差别造成，应检查期后收款凭证，以确定该款子是否确已收到 ；若是差别系由货物在途造成，应检查发货单、运单或销售条约等，判断是否应当确以为报告期内的销售收入，避免收入虚增。
（2）对回函差别事项举行核查，检查相关条约、收付款凭证、出库单、发票、运单等相关依据，并与被询证者举行相同，确认回函差别事项的真实性，对不切合企业会计准则的差别事项提请被审计单位更正。
若是回函差别涉及期退却货，应检查红字发票、销售退回、折扣与折让通知单以及退回货物的入库单等，并凭证期后事项的处理原则确定是否应当调减报告期销售收入 ；若是回函差别涉及被审计单位与主顾之间的争议，应检查相关原始凭证，须要时可向状师咨询。
（3）核实回函差别事项在期后的转变情形，进一步确认回函差别事项的真实性和准确性。
问题7：注册会计师对未收回函证的往来账户，是否可以直接接纳审计替换程序，应注重哪些事项？
解答：首先，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十条划定：“若是注册会计师以为取得起劲式函证回函是获取充分、适当的审计证据的须要程序，则替换程序不可提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情形下，若是未获取回函，注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中揭晓非无保注重见》的划定，确定其对审计事情和审计意见的影响。”
其次，关于未收回函证的账户，执行细节测试、检查条约、访谈生意营业敌手等审计程序，只能核查营业爆发的真实性，无法充分验证期末余额的准确性和完整性。例如，关于应收账款，核查期后回款可视为较为有用的替换审计程序。但由于期后回款未必能笼罩资产欠债表日的应收款子余额，且难以判断期后回款是否所有为资产欠债表日的应收款子。因此，仅通过核查期后回款，也无法很好的抵达验证期末余额完整性和准确性的目的。
凭证《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》应用指南：“替换审计程序的性子和规模受所涉及账户和认定的影响。未回函可能批注保存以前未识别的重大错报危害。在这种情形下，凭证《中国注册会计师审计准则第1211号——通过相识被审计单位及其情形识别和评估重大错报危害》的划定，注册会计师可能需要修正认定条理重大错报危害评估效果并响应地修改妄想的审计程序。例如，回函数目比预期少许多，可能批注保存以前未识别的、《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师评价的舞弊危害因素。”
问题8：关于上年函证未回函的应收账款，今年是否可以直接举行替换审计程序？
解答：凭证《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条划定：“注册会计师应当对应收账款实验函证程序，除非有充分证据批注应收账款对财务报表不主要，或函证很可能无效。若是以为函证很可能无效，注册会计师应当实验替换审计程序，获取相关、可靠的审计证据。若是差池应收账款函证，注册会计师应当在审计事情稿本中说明理由。”
关于上年函证未回函的应收账款往来单位，应坚持职业嫌疑并剖析未回函的缘故原由。剖析其在今年度的变换情形，若是剖析批注取得回函是获取充分、适当审计证据的须要程序，应将其作为今年年尾应收账款函证的重点关注单位继续发函，不可直接接纳替换审计程序。凭证《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第二十条划定：“若是未获取回函，注册会计师应当凭证《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中揭晓非无保注重见》的划定，确定其对审计事情和审计意见的影响。”
实务中，应收账款函证很可能无效的情形一样平常有：（1）以往审计营业履历批注回函率很低 ；（2）某些特定行业的特定客户通常不予回函，如电信行业的小我私人客户 ；（3）被函证工具出于自身制度的划定不可回函等。
问题9：怎样对应收账款账龄举行复核？
解答：首先，相识企业划分账龄的现实要领，判断要领的适当性和一惯性，在此基础上，对该要领的执行情形举行检查。有些被审计单位提供的账龄是从企业核算系统导出，而实务中企业核算系统中的账龄往往保存诸多缺陷。同时，该账龄的准确性还与财务职员账务处理是否实时有关。因此，被审计单位提供的账龄，注册会计师应当举行复核。
注册会计师可思量执行如下程序（包括但不限于）：（1）取得应收账款账龄在每个特准时代（如月、周、季度等）的详细信息，与上期或者今年可比时代举行较量，执行剖析程序，视察差别及异常缘故原由 ；（2）将账龄明细表与应收账款明细账举行核对，从账龄明细表中选取项目执行细节测试，检查相关原始凭证，如销售订单、发货单、发票等，验证应收账款账龄盘算的准确性。
问题10：针对其他应收款的审计，除思量执行函证等程序外，还应关注哪些事项？
解答：其他应收款科目通常核算与一样平常谋划运动无关的资金往来，如企业之间的往来款、应收股东及关联方的种种非谋划性往来款子，以及种种代垫款子等。针对其他应收款的审计，除思量执行函证等程序外，还应关注下列事项：
（1）相识形成其他应收款子的生意营业实质、涉及的对方单位的性子以及付款安排 ；检查相关条约，关注其是否保存异常的生意营业配景、商业理由，以及是否保存生意营业双方缺乏履约能力的情形。
（2）相识形成其他应收款子生意营业的决议历程，相识计提幻魅账准备或者幻魅账核销的相关的内部控制及执行情形，关注是否保存治理层凌驾于控制之上的情形。
（3）针对余额较大、本期爆发额较大、爆发频仍或账龄较长的其他应收款，特殊关注是否保存异常情形，识别相关的重大错报危害。例如，关联方是否使用其它应收款子目形成对公司的资金占用等。
（4）关于可疑的其他应收款子，可以思量通过企业信用信息公示系统等果真信息盘问对方单位，关注是否保存批注其可能为被审计单位未披露的关联方的迹象 ；若有须要，可以实验走访，进一步相识和追踪相关生意营业。
问题11：针对应付账款、预收账款是否必需实验函证程序？
解答：凭证《<中国注册会计师审计准则第1312号——函证>应用指南附录：实验函证程序需要进一步思量的事项》：“函证的内容一样平常涉及下列账户余额或其他信息：……（11）应付账款 ；（12）预收账款……”的要求，注册会计师应该凭证认定层面危害评估效果，思量是否对应付账款、预收款子实验函证程序，若是未回函可再实验替换程序。
问题12：注册会计师对预收款子未实验函证，仅通过抽查凭证，以及核对账证、账表之间的关系，这样的程序是否充分？如不充分，应当实验什么程序？
解答：注册会计师审计预收款子科目时，应当充分相识被审计单位营业及行业情形，并团结收入、钱币资金等报表项目的审计，综合判断预收款子确认、计量和披露是否保存重大错报�？伤剂恐葱械某绦蛉缦拢òǖ幌抻冢�
（1）相识被审计单位的销售政策，与行业通常的销售模式相比，从商品的质量、定价政策、市场认知度等方面剖析预收款子的商业合理性。
（2）相识被审计单位预收款子相关的内部控制，检查整个营业爆发的历程，获取相关内部审批流程纪录，检查执行相关内部控制的情形及检查原始凭证纪录的准确性。
（3）获取预收款子相关的销售条约、销售台账，对重大的销售条约、条约主要条款举行检查，检查收款凭证以及期后发货情形。
（4）凭证认定层面危害评估效果，思量是否对预收款子实验函证程序。
问题13：取得被审计单位财务报表阻止日的存货盘货表，注册会计师是否还需要实验存货抽盘或监盘程序？
解答：注册会计师获取了被审计单位财务报表阻止日的存货盘货表，是否还需要进一步执行审计程序，取决于对存货及其相关认定的危害评估效果。《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的详细思量》第四条划定：“若是存货对财务报表是主要的，注册会计师应当实验下列审计程序，对存货的保存和状态获取充分、适当的审计证据：（一）在存货盘货现场实验监盘（除非不可行） ；（二）对期末存货纪录实验审计程序，以确定其是否准确反应现实的存货盘货效果。”
被审计单位的年尾存货盘货表，是其举行存货盘货的纪录，是被审计单位推行治理层责任的体现，不可替换注册会计师的事情和责任 ；被审计单位提供的年尾存货盘货表，从审计证据的角度来看，属于证实力相对较弱的内部证据，不可直接替换注册会计师实验存货抽盘或监盘程序。
若注册会计师判断不执行存货监盘程序，应该将对存货危害评估的效果和不实验监盘程序的缘故原由纪录在稿本中。
问题14：存货监盘日与财务报表日纷歧致，监盘后是否需要实验进一步审计程序？若是盘货时点的账面数目与现实盘货数目一致，是否可以直接推断财务报表阻止日的存货数目是无误的？
解答：存货监盘日与财务报表日纷歧致，监盘后是否需要实验进一步审计程序，请参阅中注协宣布的审计问题解答第3号存货监盘的相关要求执行。
在存货监盘日和财务报表日纷歧致的情形下，盘货时点账面数目和现实盘货数目一致，不可直接推断财务报表阻止日的存货数目。
问题15：对房地产开发及销售企业举行审计时，注册会计师应怎样实验存货监盘？
解答：房地产开发及销售企业一样平常容易保存收入本钱高估，存货减值计提不充分、应付款子低估，以及预付结转不实时等危害。
针对房地产开发及销售企业实验存货监盘，应以被审计单位组织周全存货盘货为基础，在存货盘货现场实验监盘。针对房地产开发及销售企业实验存货监盘，一样平常包括以下办法（包括但不限于）：
（1）在监盘前，获得销售部分提供的销售控制表，内里有户型面积、价钱、总价，已销售或已订出房间等信息(以下简称“销控表”)。
（2）关于“销控表”中纪录的已经交付业主的房间，随机抽取部分房号，审查业主的收楼交接单和领取钥匙的纪录。
（3）复核其票据上的业主签字与销售条约上签字一致，证实该开发产品确实于盘货日已出售并确认收入。
（4）取得开发产品清单和“销控表”举行核对，关注“销控表”上标注已售的房号是否泛起在开发产品清单上。
（5）监盘时，在物业部分现场审查钥匙摆放情形，抽取部分钥匙，实地审查该钥匙是否与衡宇对应，且核对该房号是否已经列示在开发产品清单中。
（6）现场审查工程形象进度，并通过与工程现场资产治理部职员、监理职员举行访谈，相识现实工程进度与开发本钱结转进度是否保存重大差别。
（7）关于分期一连开发和销售的房地产存货，进一步相识和剖析土地、公共设施等的分摊原则和要领以及合理性，测算分摊效果并与存货账面金额举行核对� ；袢⊥恋厝ㄊ糁な怠⒖⑼恋氐暮煜咄家约熬笈目⑼�，与现实丈量效果以及监盘效果举行核对，关于发明的差别实验进一步审计程序。
问题16：注册会计师对房地产开发销售企业存货可变现净值的估值的审核，实验的主要审计程序有哪些？
解答：由于存货对房地产企业财务报表影响重大，且预计存货项目抵达完工状态时将要爆发的制作本钱和未来净售价保存固有危害。因此，存货可变现净值的估值是注册会计师审计的重点和难点。对存货可变现净值的估值实验的审计程序，一样平常主要包括：
（1）相识、评价并测试要害内部控制设计和运行有用性。与存货可变现净值的估值相关的内部控制可能包括：预算体例、执行和监视相关的内部控制，以及项目本钱归集和分摊相关的内部控制。重点关注与展望制作成内情关的内部控制，并相识治理层是否制订了书面的房地产项目本钱归集和分摊政策和步伐，并一直现实执行。
（2）在抽样的基础上对存货项目举行实地视察，询问项目的进度和总开发本钱预算 ；相识周边同类房地产项目近期的销售单价，并与存货本钱举行比对。
（3）评价治理层所接纳的估值要领，将估值中接纳的要害预计和假设，与市场可获取数据和销售预算妄想举行较量 ；关于财务报表日后已销售的部分存货举行抽样，将现实售价与预计售价举行较量。
（4）将各存货项目的预计制作本钱与最新预算举行较量，通过较量剖析历史同类在产品至完工时仍需爆发的本钱，对治理层预计的合理性举行评估 ；关于涉及分期一连开发并销售的房地产存货，特殊关注经审批的项目妄想中，确定的（尚未制作的）公共设施是否组成一项推界说务 ；关于已经组成现实义务的，应该思量将公共设施的本钱举行预计和分摊。
（5）获取存货减价准备盘算表，复核存货减价准备盘算历程，检查是否凭证公司相关会计政策执行 ；检查以前年度计提的存货减价本期的转变情形等，剖析存货减价准备计提是否充分。
（6）评价治理层约请的评估专家的胜任能力、专业素质和自力性，审查评估报告、评估说明等相关资料 ；评价治理层专家选用的评估假设、评估要领、相关参数的合理性，以及评估效果的可靠性 ；须要时思量约请注册会计师的专家对治理层专家事情举行专业复核。
（7）团结前期土地购置及制作开发本钱，评价并测试存货预期流转销售所爆发税费及现实支付金额关于存货可变现净值的影响，须要时可约请第三方专业税务机构举行专业复核。
问题17：某商业企业存货中的图书，存放在天下各地的机场或火趁魅站店面中。由于店面均在安检内部，游客没有登机牌或火车票不可进入。同时，由于客流量大、图书摆放疏散等情形给存货盘货带来了很大难题。审计项目组可接纳哪些有用步伐举行盘货？
解答：机场、火趁魅站等一样平常都设有员工通道，项目组与被审计单位可起劲与其相同，以取得其明确，通过该通道进入，并选择在客流量小的时点实验监盘。
若是经危害评估认定该存货关于财务报表是不主要的，可选择视频监盘，即通过带定位的视频软件举行现场审查并对现场情形举行截图取证，并与外地机场该书店的现场照片比对。
问题18：当发明被审计单位存货积压严重，注册会计师是否需要执行存货减价测试？
解答：不需要。由于，在财务报表日对存货举行减价测试是治理层的责任，可是注册会计师应执行复核被审计单位测试的合理性、公允性的审计程序，并在审计事情稿本中举行纪录。实务中，有些企业的财务职员由于专业胜任能力等缘故原由的限制，往往没有凭证《企业会计准则第1号——存货（2006）》的要求对存货减值举行测试。为了提供实时、真实的存货信息，便于审计报告使用者决议，注册会计师应当提请被审计单位治理层于资产欠债表日对存货举行减值测试。若是被审计单位不予接纳，注册会计师应评估其可能对报告意见类型的影响水平，并适当披露。
泉源：北京注册会计师协会
