财税[2017]56号文明确了 ，资管产品治理人运营资管产品历程中爆发的增值税应税行为 ，暂适用浅易计税步伐 ，凭证3%的征收率盘算缴纳增值税 。因此 ，由于大部分治理人（除少部分私募基金治理人外）都是增值税一样平常纳税人 。因此 ，资管产品浅易计税 ，在增值税的盘算上 ，治理人的自营营业的增值税和资管产品运营的增值税盘算自然是脱离的 。而这里 ，我们要集中讨论是的是差别资产产品之间的增值税事实是脱离盘算照旧合并盘算 。
我们知道 ，现在资管妄想运营历程中取得的收入现实分类两类：一类是利息收入（包括非标债权和债券利息） ，另一类是种种金融商品生意价差的收入 。
由于利息收入只有正数 ，没有负数 ，且利息收入也不可抵扣金融商品转让价差的负数 。以是 ，各个资管妄想之间取得的应税利息收入 ，不管是合在一起算 ，照旧脱离盘算 ，最终的效果是一样的 。可是 ，关于金融商品生意价差 ，合并盘算和脱离盘算就保存差别 。按我们图中的例子 ，三个资管妄想的利息收入脱离算 ，资管妄想1是100乘以3.26%的增值税及附加 ，资管妄想2是50乘以3.26%的增值税及附加 ，资管妄想3也是20乘以3.26%的增值税及附加 ，合计170乘以3.26%的增值税及附加 。那若是我把三个资管妄想合并在一起算利息收入 ，也是170乘以3.26%的增值税及附加 。可是 ，关于金融商品生意价差呢 ，若是脱离盘算 ，资管妄想1按100乘以3.26%纳税 ，资管妄想2亏损50不纳税 。资管妄想3按20乘以3.26%纳税 ，这样脱离盘算应该按120乘以3.26%缴纳增值税 。那若是我把这三个资管妄想合并在一起纳税呢 ，那他们盈亏互抵后只需要按70乘以3.26% 。这样 ，关于金融商品转让 ，资管妄想合并和脱离盘算 ，纳税上就保存很大的差别 。
那事实是脱离纳税合规照旧合并纳税合规呢 ？我们来看56号文的划定：治理人可选择划分或汇总核算资管产品运营营业销售额和增值税应纳税额 。从56号文的划定来看 ，财务部和国家税务总局给了资管妄想治理人很大的选择权 ，你既可以选择将各个资管妄想合并算税 ，也可以选择将各个资管妄想脱离算税 。那治理人事实应该怎样选择呢 ？
我们以为 ，作为资管妄想治理人 ，不可仅仅关注合并和脱离算税在税额上的差别 ，更要关注合并和脱离算税对资管妄想的核算、资金的整理、产品的估值以及羁系合规的综合影响 。凭证我们现在效劳种种金融机构的情形 ，我们给出的建议是：
1、基金公司（子公司）、券商、信托以及私募基金治理人应该选择脱离算税 ，合并算税会保存一系列问题 ，同时可能在羁系合规性上也保存瑕疵 ；
2、商业银行关于理工业品 ，可以选择合并算税 ，但需要关注表内资管和表外资管的差别 。
脱离算税现实上很是简朴 ，就是每个产品自力盘算纳税 ，盘算出税额后 ，治理人统一从每个资管妄想的托管账户中将税款提取出来 ，汇总到治理人那儿一并申报缴纳 。这个我这里就不详细说了 。
我们这里重点要谈的是关于商业银行而言 ，若是选择合并算税 ，需要重点关注的几个方面问题：
商业银行在两大方面和基金、信托、券商保存差别：
第一：商业银行保存表内资管营业 � ；稹⑷獭⑿磐械淖使苡刀际窃诒硗夂怂愕� 。可是商业银行的保本理工业品 ，属于表内资管 ，这部分营业是在商业银行表内核算的 ；
第二：商业银行虽然凭证银监会的要求 ，不管是保本理财照旧非保本理财都要凭证产品自力核算 ，可是在资管托管上 ，并没有完全像基金、券商、信托那样 ，一个产品一个自力托管账户（部分商业银行的净值型理工业品可能已经自力了） ，大大都商业银行理工业品基本照旧按保本、非保天职的两个大的账户 。
最近 ，我们的团队正在给一家A股上市的商业银行提供资管增值税专项效劳 ，在这个历程中我们发明 ，关于商业银行 ，特殊是那些理工业品营业规模很是大的大型商业银行而言 ，若是选择资管妄想合并纳税 ，在产品估值和增值税盘算外 ，要实现合并算税的功效 ，照旧需要举行一定的系统功效开发的 ，这个需要尽早准备：
1、鉴于保本理财属于表内资管 ，需要在表内反应核算效果 ，而非保本只在表外核算 ，进表内后都是反应到中收的 。因此 ，我们对商业银行的建议是纵然选择合并算税 ，保本理财和非保本理财必需脱离 ，不可合并 ，不然在核算上会保存问题 。即所有的保本理财合并算税 ，以是的非保本理财合并算税 。但保本和非保本不要合并 。同时 ，部分按3%浅易征收的农村金融机构 ，由于治理人自营营业也是按3% ，这就保存了自营和保本理财是否合并的问题 。56号文说了 ，治理人应划分核算资管产品运营营业和其他营业的销售额和增值税应纳税额 。未划分核算的 ，资管产品运营营业不得适用浅易计税划定 。不管是从羁厦魅照旧核算角度 ，我们建议农村金融机构对自营和保本理财照旧不要混在一起 。严酷比照56号文 ，你混在一起资管就不可浅易 。
2、关注银行各个系统之间的增值税功效的构建：
现在 ，大银行的理工业品的核算都是在代客系统中按产品举行会计核算 ，保本理财和非保本理财都是在代客系统核算 。只不过代客系统中保本理财的核算数据是要天天转达焦点系统举行财务处理的 。这里 ，就有如下几个问题需要银行关注：
1、保本理财的在代客系统核算的效果是怎样向焦点系统转达的 。是把保本理财投资收益减去支付给购置理工业品投资人的收益后的差额转达到焦点的中收举行账务处理 ，照旧把总的投资收益作为收益 ，支付购置人的作为本钱转达焦点系统的 ，这个涉及到明年1月1日以后的增值税危害 ，处理不当会爆发增值税重复纳税问题 ，这一块我们会给银行提供相关的咨询建议 ；
2、鉴于明年1月1日 ，保本理财和非保本理财要缴纳增值税 ，由于原来代客系统的产品层面的核算是不包括增值税的 。因此 ，现在需要代客系统产品层面举行增值税的处理 。这一块 ，我们可以给银行提供产品层面增值税核算的规则建议 ；
3、由于银行选择差别的产品合并算税 。因此 ，在产品层面增值税盘算完毕后 ，我还要选择合并再盘算一次 。因此 ，这里就必需要在代客系统中有一个内嵌的增值税核算� ？� ，在每个产品盘算出增值税后 ，在增值税� ？榫傩幸桓龌阕芘趟� 。由于 ，金融商品转让汇总后的亏损数据是要按季挂号存下来 ，再和下一个季度的盈亏相抵盘算 ，同时跨年的亏损还要作废 ，这个都必需在这个增值税� ？槭迪� ，产品层面无法做 ；这里我们会给银行提供核算的逻辑要领 ；
4、由于保本理财的核算效果是要转达到焦点系统的 ，大部分银行都会选择天天保本理财的核算效果都要转达焦点 。此时 ，在详细规则上 ，是天天都把价税疏散后的收益和增值税转达焦点 ，照旧有其他要领 。附加税的计提是在增值税� ？榧铺嶙锖怂� ，照旧增值税� ？榘言鲋邓笆葑锝沟愫笤诮沟慵铺� ，若是在焦点计提 ，附加税是天天计提照旧按季计提 ，这内里由于资管营业的特点会较量重大 。因此 ，我们会给银行以及银行代客系统的开发商提供专业化的建议 ；
5、保本理财的核算效果需要转达焦点 ，可是非保本理财只是把净收益转达焦点进中收 。若是银行关于附加税的计提一律在焦点举行 ，可是关于非保本理财而言 ，价税疏散和附加税的计提必需在增值税� ？槭迪� ，焦点无法完成 。这个就涉及到增值税� ？楣πУ南晗附ㄒ� ；非保本理财 ，必需在增值税� ？楹怂愠鲈鲋邓凹案郊� ，但这一块转达焦点是新设一个欠债科目装 ，而不是进入应交税金科目（对应的税金和附加用度） ；
6、产品层面由于有嵌套 ，因此产品层面既反应自己增值税 ，有些自动治理的还要穿透反应相助方增值税 。此时 ，关于数据的选取口径以及增值税� ？榈幕阕苋∈Ω迷跹傩� ，这个也是一个难点 ；
7、代客系统核算中用的细化会计科目和焦点系统中的会计科目名称纷歧样 。因此 ，我们需要给银行提供代客系统会计科目和焦点系统会计科目的对应表 。同时 ，为应对资管产品浅易征收的会计核算 ，银行焦点系统中还需要增添设置新的会计科目以知足核算要求 ，这些我们也会给各人专业的建议 。
因此 ，总体来看 ，关于资管产品增值税盘算方法上 ，若是金融机构选择合并算税 ，着实涉及到政策梳理、会计核算、系统刷新上面的事情量照旧较量大的 ，特殊是关于理工业品层面利息的计提时点、金融商品转让正负差的相抵以及附加税的计提规则 ，需要特殊关注 。同时 ，若是有部分银行尚有净值化的理工业品 ，这里和非净值化的产品之间的盘算、税金计提、资金托收上也有一些差别 。因此 ，我们提醒大型的银行在这方面需要高度关注 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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