2018年12月7日，财务部修订宣布了《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称“新租赁准则”)。准则划定，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并接纳国际财务报告准则或企业会计准则体例财务报表的企业，自2019年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。鉴于实务中许多企业已经应用了新准则，在2021年企业所得税汇算清缴的大配景下，就使用权资产税会差别举行简朴剖析。
新租赁准则在租赁界说和识别、承租人的会计处理等方面作了较大修改，出租人的会计处理基本延续现有划定。此处仅站在承租方的角度，就切合税法领域内的融资租赁方法的税会差别举行探讨。
一、使用权资产的会计处理
新旧租赁准则爆发的最大转变之一就是新租赁准则下，承租人不再将租赁区分为谋划租赁或融资租赁，而是接纳统一的会计处理模子，对短期租赁和低价值资产租赁以外的其他所有租赁均确认使用权资产和租赁欠债，并划分计提折旧和利息用度。
新租赁准则下，使用权资产应当凭证本钱举行初始计量。该本钱包括：（一）租赁欠债的初始计量金额；（二）在租赁期最先日或之前支付的租赁付款额，保存租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（三）承租人爆发的初始直接用度；（四）承租人为拆卸及移除租赁资产、回复租赁资产所在园地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将爆发的本钱。后续计量时，承租人应当参照《企业会计准则第4号——牢靠资产》有关折旧划定，对使用权资产计提折旧。凭证《企业会计准则第8号——资产减值》的划定，确定使用权资产是否爆发减值，并对已识别的减值损失举行会计处理。凭证牢靠的周期性利率盘算租赁欠债在租赁期内各时代的利息用度，并计入当期损益。
二、使用权资产的税务处理
税法上，初始计量时，凭证《企业所得税实验条例》第五十八条第（三）项划定，融资租入的牢靠资产，以租赁条约约定的付款总额和承租人在签署租赁条约历程中爆发的相关用度为计税基��；租赁条约未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签署租赁条约历程中爆发的相关用度为计税基础。后续计量时，凭证《企业所得税实验条例》第四十七条第（二）项划定，以融资租赁方法租入牢靠资产爆发的租赁费支出，凭证划定组成融资租入牢靠资产价值的部分应当提取折旧用度，分期扣除。
三、使用权资产的税会差别剖析
通过对企业会计准则与企业所得税法二者的划定举行较量，差别在于：（一）使用权资产作为一个新看法，现在的税规则定中没有"使用权资产"；（二）税规则定中，可以扣除的项目不包括租赁时代的融资用度摊销。下面举一个案例来详细剖析二者的区别。
【案例】甲公司与乙公司于2021年12月31日就某项资产签署了一项为期5年的租赁条约。
租赁期最先日为 2022年1月1日，年租金为2000万元，每年年尾支付，甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期最先日，增量乞贷利率为5%。假设：（1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）该资产使用年限为6年；（3）承租期满时，甲公司享有优先购置权，且预计甲公司到期时将享受该项权力�；峒朴胨胺ň粗毕叻ǚ�5年计提折旧。已知（P/A，5%，5）＝4.33。（不思量其他相关税费）
（1）2022年1月1日会计处理：
会计的初始入账本钱＝2000×（P/A，5%，5）＝2 000×4.33＝8660（万元）
借：使用权资产 8660
租赁欠债——未确认融资用度 1340（10000－8660）
贷：租赁欠债——租赁付款额 （2000×5）10000
税法的计税基础=2000×5=10000（万元）
（2）2022年12月31 日
会计处理：未确认融资用度摊销额＝（10000－1340）×5%＝433（万元）
借：租赁欠债——租赁付款额 2000
贷：银行存款 2000
借：财务用度 433
贷：租赁欠债——未确认融资用度 433
使用权资产按5年计提折旧。2022年折旧用度=8660/5=1732（万元）
借：治理用度 1732
贷：使用权资产累计折旧 1732
税法税前可扣除金额=10000/5=2000（万元）
（3）以上仅列出一年的会计处理分录，剩余四年会计分录同上。通过下表剖析，我们可以得知账面五年计入本钱用度的金额（包括利息用度与折旧用度）：
（4）使用权资产五年的税会差别如下表剖析所示：
四、结论
从上述新租赁准则的税会差别比照剖析中，我们可以得出以下结论：企业所得税的纳税调解是前期调增，后期调减的，最终税会差别总体为零。
作者：新利体育山西税务师事务所司理 焦振
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