克日 ，一则新闻在业界引起不小惊动 ，由阿里、腾讯清静安包管“三马”参股 ，估值500亿元的互联网在线包管企业——众安包管 ，于克日披露将对公司98位员工举行股权激励。据《员工持股妄想》细节显示 ，此次股权激励的工具主要是“公司治理职员、焦点员工及营业主干、专业手艺人才”。本文团结近期发出的俗称“史上最给力股权激励所得税政策”——《财务部、国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）、《国家税务总局关于股权激励和手艺入股所得税征管问题的通告》（国家税务总局2016年第62号通告）作如下探讨。
一、股份支付的特点
股份支付 ，是“股份为基础的支付”的简称 ，指企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或者肩负以权益工具为基础确定的欠债的生意营业。股份支付具有三个主要特征：1.股份支付是企业与职工或其他方之间爆发的生意营业。2.股份支付是以获取职工或其他方效劳为目的的生意营业。3.股份支付生意营业的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值亲近相关。股份支付的一样平常包括四个主要环节：授予、可行权、行权、出售。
股份支付通常涉及可行权条件 ，在知足这些条件之前 ，职工无法获得股份。包括：1.效劳限期条件指职工完成划定效劳限期才可行权的条件。2.业绩条件指企业抵达特定业绩目的职工才可行权的条件。
凭证股份支付的方法和工具类型 ，主要可划分为两大类：1.权益结算股份支付的工具类型。详细包括：限制性股票和股票期权。2.以现金结算的股份支付。
众安包管《员工持股妄想》条款显示 ，激励工具在授予日的授予价钱为每股1.5元 ，属于现金结算的股份支付 ，可是否会如愿以偿 ，其回应仍犹抱琵琶半遮面。
二、相关税务处理
1.期待期用度不得税前扣除。凭证《国家税务总局关于我国住民企业实验股权激励妄想有关企业所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第18号）的划定 ，上市公司遵照《上市公司股权激励治理步伐（试行）》要求建设职工股权激励妄想 ，并按我国企业会计准则的有关划定 ，在股权激励妄想授予激励工具时 ，凭证该股票的公允价钱及数目 ，盘算确定作为上市公司相关年度的本钱或用度 ，作为换取激励工具提供效劳的对价。众安包管建设的职工股权激励妄想 ，其企业所得税的处理 ，按以下划定执行：（一）对股权激励妄想实验后连忙可以行权的 ，公司可以凭证现实验权时该股票的公允价钱与激励工具现实验权支付价钱的差额和数目 ，盘算确定作为昔时公司人为、薪金支出 ，遵照税规则定举行税前扣除。（二）对股权激励妄想实验后 ，需待一定效劳年限或者抵达划定业绩条件（即期待期）方可行权的 ，公司期待期内会计上盘算确认的相关本钱用度 ，不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励妄想可行权后 ，公司方可凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目 ，盘算确定作为昔时公司人为、薪金支出 ，遵照税规则定举行税前扣除。
凭证上述划定 ，众安包管期待期内会计上盘算确认的相关本钱用度 ，不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除。所爆发的本钱用度应于行权时 ，凭证股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目 ，于行权确当期年度企业所得税税前扣除。
2.股权激励可递延纳税。凭证财税〔2016〕101号文件划定 ，非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励 ，切合划定条件的 ，经向主管税务机关备案 ，可实验递延纳税政策 ，即员工在取得股权激励时可暂不纳税 ，递延至转让该股权时纳税；股权转让时 ，凭证股权转让收入减除股权取得本钱以及合理税费后的差额 ，适用“工业转让所得”项目 ，凭证20%的税率盘算缴纳小我私人所得税。即对非上市公司切合条件的股票（权）期权、限制性股票、股权奖励 ，由划分按“人为、薪金所得”和“工业转让所得”两个环节征税 ，合并为只在一个环节征税 ，即纳税人在股票（权）期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税 ，待以后该股权转让时一次性征税 ，以解决在行权等环节纳税现金流缺乏问题。并且 ，在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率 ，比原来税负降低10～20个百分点 ，有用降低纳税人肩负。以上划定自2016年9月1日起施行 ，众安包管应在沾恩之列。
案例：A公司为非上市公司 ，适用企业所得税税率为25%。凭证国家税务总局通告2012年第18号的划定 ，对股权激励妄想实验后 ，需待一定效劳年限或者抵达划定业绩条件（以下简称期待期）方可行权的 ，A公司期待期内会计上盘算确认的相关本钱用度 ，不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除 ，在股权激励妄想可行权后 ，A公司方可凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目 ，盘算确定作为昔时A公司人为、薪金支出 ，遵照税规则定举行税前扣除。A公司有关股份支付资料如下：
（1）2012年12月31日 ，经股东大会批准 ，A公司实验股权激励妄想 ，其主要内容如下：公司向其100名治理职员每人授予10万份股票期权 ，这些职员从2013年1月1日起必需在该公司一连效劳3年 ，效劳期满时才华以每股3元的价钱购置10万股A公司股票。2012年12月31日预计该期权的公允价值为每份18元。
（2）阻止2013年12月31日 ，有10名治理职员脱离 ，A公司预计三年中脱离的治理职员比例将抵达15%。2013年12月31日 ，预计A公司股票的公允价值为每股24元。
（3）阻止2014年12月31日 ，累计15名治理职员脱离公司 ，公司将治理职员脱离比例修正为18%。
（4）阻止2015年12月31日 ，累计21名治理职员脱离。
（5）2016年12月31日 ，79名治理职员所有行权 ，A公司股票面值为每股1元。
问题：盘算期待期内的每个资产欠债表日应确认的用度和资源公积 ，并盘算2012年确认的递延所得税的金额 ，体例各年有关的会计分录（行权时不思量所得税影响）。
期待期内的每个资产欠债表日应确认的用度和资源公积的金额：
2013年应确认的治理用度＝100×（1－15%）×10×18×1/3＝5100（万元）
2014年应确认的治理用度＝100×（1－18%）×10×18×2/3－5100＝4740（万元）
2016年应确认的治理用度＝（100－21）×10×18×3/3－4740－5100＝4380（万元）
各年有关股份支付的会计分录：（单位：万元 ，下同）
①2012年12月31日 ，授予日不作处理。
②2013年12月31日
借：治理用度5100
贷：资源公积——其他资源公积5100
股票的公允价值＝100×（1－15%）×10×24×1/3＝6800（万元）
股票期权行权价钱＝100×（1－15%）×10×3×1/3＝850（万元）
预计未来时代可税前扣除的金额＝6800－850＝5950（万元）
递延所得税资产＝5950×25%＝1487.5（万元）
2013年度 ，A公司凭证会计准则划定在当期确认的本钱用度为5100万元 ，但预计未来时代可税前扣除的金额为5950万元 ，凌驾了该公司当期确认的本钱用度。凭证《企业会计准则解说（2010）》的划定 ，凌驾部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此 ，详细的所得税会计处理如下：
借：递延所得税资产1487.5
贷：资源公积——其他资源公积 212.5［（5950－5100）×25%］
所得税用度 1275（1487.5－212.5）
③2014年12月31日
借：治理用度4740
贷：资源公积——其他资源公积4740
④2015年12月31日
借：治理用度4380
贷：资源公积——其他资源公积4380
⑤2016年12月31日
借：银行存款2370（79×10×3）
资源公积——其他资源公积14220（5100＋4740＋4380）
贷：股本790（79×10×1）
资源公积——股本溢价15800
凭证财税〔2016〕101号文件和国家税务总局2016年第62号通告划定 ，2016年治理职员行权时暂不纳税 ，待现实转让股权时 ，直接凭证股权转让收入减除股权取得本钱及合理税费后的差额 ，适用“工业转让所得”项目凭证20%纳税。
泉源：中国税务报
