2012年吉林省大安市东方风电公司购进装备并取得增值税专用发票 ，但凭证《三方抵债协议》将大部分货款支付给了销货方（开票方）的债权人 。大安市国税局稽察局依据《国家税务总局关于增强增值税征收治理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第一条第三款“购进货物或应税劳务支付货款、劳务用度的工具 。纳税人购进货物或应税劳务 ，支付运输用度 ，所支付款子的单位 ，必需与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致 ，才华够申报抵扣进项税额 ，不然不予抵扣” ，以为款子的收款方须与开票方一致才华抵扣进项税额 ，从而确定东方风电该笔进项抵扣违规 ，追缴了其少缴的税款及滞纳金463万元 。
整个案例的焦点是稽察局所依据的192号文第一条第三款 。可是 ，将收款方须与开票方一致作为进项税额抵扣的先决条件 ，是否能够建设？这样的划定是否过于武断和缺乏合理性？下文将从法理和实践两个角度举行剖析 。
一、进项税额抵扣的法理剖析
（一）税收规则关于进项税额抵扣的划定
1、《增值税暂行条例》及着实施细则
《条例》是增值税中层级和效力最高的规则 ，其中涉及抵扣的划定是第九条和第十条：第九条是从取得的增值税扣税凭证合规性的角度 ，对进项税额抵扣做出划定；第十条枚举了几类不得抵扣进项税额的项目 ，如用于非增值税应税项目、用于整体福利的项目等 。《条例》及着实施细则并未从资金流向的角度对进项税额抵扣提出要求 。
2、《发票治理步伐》及国税发〔1996〕210号
《发票治理步伐》及国税发〔1996〕210号（国家税务总局转发《最高人民法院关于适用〈天下人民代表大会常务委员会关于惩办虚开、伪造和不法出售增值税专用发票犯法的决议〉的若干问题的诠释》的通知）中 ，明确虚开增值税专用发票进项税额一定不可抵扣 ，枚举了在没有实质谋划运动以及虽然保存实质生意营业但开具发票的金额、数目不实、或让他人代开等虚开增值税专用发票的行为 。以上划定并未将生意营业双方的资金流向作为纳税人抵扣增值税进项的须要条件 ，反而可明确为从现实谋划运动出发 ，如生意营业双方凭证条约约定举行了真实生意营业 ，在不组成虚开增值税专业发票的条件下 ，购进货物或应税劳务方可举行进项税抵扣 。
现行的税收规则中 ，除192号文之外 ，无其他文件从生意营业的资金流方面临进项税额的抵扣举行划定 。192号文作为上世纪90年月出台的税收规范性文件 ，片面的强调了“形式重于商业生意营业的实质” ，扩大了关于进项税抵扣规范的诠释规模 。
（二）增值税实验逐环节征税和扣税的链条式治理
增值税在逐环节征税的同时 ，还实验逐环节扣税 。各环节的谋划者作为纳税人自己现实上并没有肩负增值税税款 ，税款由最终消耗者肩负 。增值税税负具有逐环节向前转移的特点 。
若是收款方与开票方纷歧致 ，如上述案例中东方风电将款子支付给销货方（开票方）的债权人 ，只是资金流向的差别形式 ，并不影响增值税链条的完整性 ，国家没有因此损失增值税税收 。相反 ，大安国税稽察局依据192号文第一条第三款认定东方风电违规抵扣进项并要求补税 ，人为地掐断了增值税链条 ，增添了纳税人税负 。
二、从实践和合理性角度剖析
192号文宣布于1995年 ，时至今日 ，社会、经济情形已爆发重大转变 ，收款方与开票方必需一致的划定已不适时宜 。该形式是理想化的商业模式 ，只有在简朴经济的商业方法下才会保存 ，资金、货物和票据所有要素都是点对点的流转 �；谛庞孟低车氖谐【弥� ，商业方法保存多样性 ，资金流和支付方法也保存多种形式 ，例如：
现实收款方可以是开具抵扣凭证的销售方 ，也可以是销售方的债权人；
若销售方是分公司 ，则收款方可能是其总公司；
购置方生意营业完成后不付款 ，所有挂账处理 ，这笔生意营业的进项税依旧可以抵扣 ，若是凭证债权人或法院的要求 ，将债权转给另一方 ，凭证进项税转出的相关划定 ，购置方无需做进项转出 。
总而言之 ，在现在的经济情形下 ，再强调这样绝对的资金流点对点的形式 ，会影响企业的谋划运动 ，也是不切合社会生长现实的 ，这不应是税收政策的起点 。别的 ，在一项生意营业的经济行为中 ，差别的资金流形式并不可阻断双方完全推行了既定的条约权力义务关系的事实 ，即不可否定其商业实质 ，在知足了一定条件后 ，如非虚开增值税专用发票、抵扣凭证切合要求等 ，应该允许差别资金流形式下的进项税额抵扣 。
三、意见与建议
国税发〔1995〕192号第一条第三款划定 ，款子的收款方须与开票方坚持一致后 ，相关进项税额才华抵扣 ，实质上是从资金流向的角度对进项税额抵扣做出了划定 ，扩大相识释规模 ，且在现在的实践中严重缺乏合理性 。因此 ，建议国家税务总局将192号文第一条第三款废止 ，或者重新划定一个合理的进项税抵扣规则 。
在该条款没有废止或修改以前 ，税务机关稽察部分可能仍以“资金流一致 ，才华抵扣进项”的看法 ，作为执法的依据 。企业若是因此而面临补缴税款和滞纳金的情形 ，应该做好充分的相同 ，从商业模式、商业实质、未虚开增值税专用发票等方面据理力争 。
泉源：中国税务报
