现代物流中，有一种常见的营业模式是接纳运输集散中心举行物流运作，实务中是物流企业承接客户需要运输的货物，同时使用大宗运输车辆（以个体为主）回程、同途等特色，以网络信息为焦点，建设货物运送承接与运输工具拥有者现实运输之间的综合性运输效劳模式。该模式整合仓储、运输、货代、配送等物流环节，实验一体化运作，一站式效劳，现代物流业的体现。
一、无运输工具承运营业的增值税基本划定
关于这种自身没有运输工具、又完成物流全程的物流承运营业，其增值税的处理，营改增后将其界说为无运输工具承运营业，详细表述为：无运输工具承运营业，是指谋划者以承运人身份与托运人签署运输效劳条约，收取运费并肩负承运人责任，然后委托现实承运人完成运输效劳的谋划运动。同时，对无运输工具承运营业的增值税处理举行了明确，凭证交通运输效劳缴纳增值税，即适用税率为11％，不是凭证货运署理效劳6％处理。
通俗地说，无运输工具承运营业与货运署理效劳的主要区别在于：
1.无运输工具承运营业是对委托方的货物全程运输到目的地，并收取全程用度的“全包”式谋划效劳，包括现实运输。
2.货运署理效劳仅仅是为委托方寻找、联系运输单位及治理相关手续，仅仅收取“跑腿”佣金的代庖效劳，与现实运输无关。
二、无运输工具承运营业增值税抵扣新规
在现实运行中，出于营业本钱和现实的思量，大宗保存个体运输户加入的物流运转。个体运输户的加入无疑关于物流企业的运行具有很好的社会效益，然而，由于增值税治理体制的要求，从事无运输工具承运营业的物流企业很难取得进项抵扣凭证，导致业界接纳变相步伐，以游离边沿的方法处理。通常做法是以油卡抵顶运输用度，获得油费发票作为部分进项抵扣。由于没有明确的划定，这种做法难免保存一定的危害。因此，国家税务总局作出了新规，给予了明确和规范。
自2017年9月1日起，凭证《国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的通告》（国家税务总局通告2017年第30号）第二划定，纳税人以承运人身份与托运人签署运输效劳条约，收取运费并肩负承运人责任，然后委托现实承运人完玉成部或部分运输效劳时，自行采购并交给现实承运人使用的制品油和支付的蹊径、桥、闸通行费，同时切合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）制品油和蹊径、桥、闸通行费，应用于纳税人委托现实承运人完成的运输效劳；（二）取得的增值税扣税凭证切合现行划定。
三、新政执行中需要注重的几个要点
无疑，这新规关于从事无运输工具承运营业的物流企业是利好。可是，在执行该条政策时，笔者一叶税舟以为需要掌握几个要点：
1.取得的制品油增值税专用发票必需是自行采购的，关于由现实运输户采购的，则不得抵扣。
2.取得制品油增值税专用发票的步伐：凭证《制品油零售加油站增值税征收治理步伐》（国家税务总局令第2号）第十二条划定，购油纳税人向发售加油卡、加油凭证销售制品油的纳税人购置加油卡或加油凭证时只能取得通俗发票。待运输历程中凭卡或加油凭证加油后，购油纳税人凭证加油卡或加油凭证回笼纪录，向发售加油卡、加油凭证销售制品油的纳税人要求开具增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售制品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售制品油的单位凭证现实结算的油款向预售单位开具增值税专用发票。
3.制品油必需是现实承运人用于完成的运输效劳，关于赠予等形式给予其他单位或者小我私人使用的不可以抵扣。需要提醒的是，关于虽然属于加盟运输户，可是不是用于该纳税人委托的运输效劳而取得增值税专用发票也不得抵扣。
4.凭证《财务部国家税务总局关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知》（财税[2016]86号 ）划定，要区分高速与其他蹊径、桥、闸通行费举行准确盘算。
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%。
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%。
通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸用度。
5.要注重区分高速ETC通行发票的差别。
现在，许多省市高速公路通行营业中，划分接纳充值方法和信用卡方法两种。
由ETC用户效劳中心（储值户）在ETC充值开具发票时，发票内容中项目由“通行费”改为“通行卡充值”，“金额”改为“充值金额”，在税收处理上凭证《国家税务总局通告2016年第53号》的单用途卡举行治理，即，凡在充值时取得ETC用户效劳中心（储值户）开具的内容为“通行卡充值”的通俗发票应当不得抵扣进项税额。
在ETC消耗后，由高速公路一直车收用度户效劳中心（信用卡户）开具的发票内容为“通行费”的通俗发票，纳税人可以凭该通俗发票据实抵扣进项税额。
因此，建议企业治理ETC信用卡户。
6.提供跨境应税效劳中的免税划定。
凭证《国家税务总局关于宣布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税治理步伐（试行）〉的通告》（ 国家税务总局通告2016年第29号）和财税〔2016〕36号附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的划定》均划定，以无运输工具承运方法提供的国际运输效劳免征增值税。
纳税人应在首次享受免税的纳税申报期内或在各省、自治区、直辖市和妄想单列市国家税务局划定的申报征期后的其他限期内，到主管税务机关治理跨境应税行为免税备案手续，并提供国家税务总局通告2016年第29号划定的备案资料；而凭证《国家税务总局关于在境外提供修建效劳等有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第69号）划定，享受国际运输效劳免征增值税政策的境外单位和小我私人，到主管税务机关治理免税备案时，提交的备案资料包括：关于纳税人基本情形和营业先容的说明；依据的税收协定或国际运输协定复印件。
凭证《国家税务总局通告2017年第30号》划定，纳税人凭证上述划定治理免税备案手续后爆发的相同跨境应税行为，不再治理备案手续。纳税人应当完整生涯相关免税证实质料备查（特殊提醒：必需签署跨境销售效劳书面条约，不然不予免征增值税；现实爆发相关营业的证实质料）。纳税人在税务机关后续治理中不可提供上述质料的，不得享受相关免税政策，对已享受的减免税款应予补缴，并遵照《中华人民共和国税收征收治理法》的有关划定处理。
向海内海关特殊羁系区域内的运输效劳照章征收增值税。
泉源：一叶税舟
